Расходы на оплату услуг магазина по приоритетной выкладке товаров в торговом зале, понесенные в соответствии с отдельным договором на оказание услуг, в налоговом учете можно включить в состав рекламных расходов (письмо Минфина России от 09.06.2009 № 03-03-06/1/371). Если же оказание подобных услуг предусмотрено договором купли-продажи товаров, то, по мнению финансистов, учесть их в целях налогообложения нельзя. И вот почему.
В соответствии с положениями статьи 494 ГК РФ выставление в месте продажи (на прилавках, в витринах и т.п.) товаров, демонстрация образцов или предоставление сведений о продаваемых товарах (описаний, каталогов, фотоснимков товаров и т.п.) в месте их продажи признаются публичной офертой в рамках договора розничной купли-продажи.
Таким образом, делают вывод финансисты, плата поставщика-продавца покупателю товаров за их размещение на полках магазинов в оговоренном месте не связана с возникновением у покупателя обязанности передать поставщику имущество, выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки.
Соответственно, затраты поставщика-продавца по оплате действий покупателя - организации розничной торговли, производимых в рамках договора розничной купли-продажи, не могут рассматриваться как экономически обоснованные расходы для целей налогообложения прибыли.
Минфин России предлагает во избежание сложностей с учетом расходов поступать иначе: заключать отдельный договор на оказание услуг либо сложный договор, частью которого будет соглашение, определяющее "целенаправленное выполнение предприятием розничной торговли за вознаграждение конкретных действий, обеспечивающих в итоге создание конкретных обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца". В этом случае услуги по такому договору (соглашению) можно будет рассматривать как услуги по рекламе. И при надлежащем документальном подтверждении уменьшить на сумму таких "рекламных" расходов размер налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ.
Аналогичное мнение было изложено в письме Минфина России от 30.01.2008 № 03-03-06/1/57.
