В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ льготная ставка земельного налога в размере 0,3% применяется при условии, что земельный участок, во-первых, отнесен к определенной категории (в частности, к землям сельскохозяйственного назначения), а во-вторых, используется по назначению (для сельскохозяйственного производства).
Если земельный участок признан уполномоченным органом (Россельхознадзором) участком, который не используется для сельскохозяйственного производства, при налогообложении применяется налоговая ставка, установленная представительным органом муниципального образования. Такая ставка может достигать 1,5%.
Данная позиция подтверждается и судебной практикой (см. определение Верховного Суда РФ от 06.03.2015 № 306-КГ14-8182). Эта ставка применяется с налогового периода, в котором вынесено решение о нарушении, до начала периода, в котором это нарушение (неиспользование участка) будет устранено. Перечень признаков неиспользования земельных участков утвержден постановлением Правительства РФ от 23.04.2012 № 369 (письмо ФНС России от 17.03.2015 № 3Н-4-11/4198@).
