В случае ликвидации эмитента облигации до момента ее погашения, убыток в виде денежных средств, выданных эмитенту, нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Такой вывод следует из письма Минфина России от 10.07.2009 № 03-03-06/2/136. Обусловлена эта позиция тем, что статья 280 НК РФ, регламентирующая особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, указанной возможности не предусматривает.
Напомним, что аналогичный вывод Минфин России уже высказывал ранее в отношении других видов ценных бумаг. Так, например, в письме от 04.09.2008 № 03-03-05/99 сказано: "в случае ликвидации организации-векселедателя до момента погашения векселя убыток в виде денежных средств, выданных организации-векселедателю…не может быть учтен организацией-векселедержателем в расходах". В письме от 15.03.2006 № 03-03-04/1/235 был сделан такой же вывод в отношении акций: "отнесение на расходы стоимости акций в случае ликвидации акционерного общества - эмитента указанных акций Кодексом не предусмотрено".
Следует отметить, что имеется противоположная арбитражная практика по этому вопросу. В постановлении от 09.06.2009 № 2115/09 Президиум ВАС РФ, рассматривая дело о признании убытка в виде стоимости акций ликвидированной компании, указал, что статья 280 НК РФ в рассматриваемой ситуации вообще не применяется. При ликвидации организации-эмитента налогоплательщик вправе учесть затраты по приобретению акций, поскольку они соответствуют критериям статьи 252 НК РФ и не отнесены к расходам, которые не учитываются при определении налоговой базы (ст. 270 НК РФ).
