Верховный Суд РФ в своем определении от 27.02.2017 № 302-КГ17-382 признал наемными работниками организации ее контрагентов – ИП на УСН, привлекаемых по договорам возмездного оказания услуг, которые носили не разовый, а систематический характер.
В рассматриваемом деле организация, где числился 1 работник (директор), для выполнения деятельности, связанной с обработкой отходов и лома металлов, привлекала ИП по договорам возмездного оказания услуг. Так, в частности, ИП оказывали услуги по переработке металлолома, обслуживанию и эксплуатации автотранспорта, логистике, а также по ведению бухгалтерского и кассовых операций.
Отношения общества с ИП были оформлены договорами возмездного оказания услуг, выполнение работ (оказание услуг) - актами выполненных работ, выплата вознаграждения - расходными кассовыми ордерами.
Суды указали, что действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых обществом ИП являлось осуществление последними трудовой деятельности в качестве наемных работников, то есть фактически между обществом и контрагентами сложились трудовые отношения.
При этом обществом осуществлялась деятельность, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от обязанности налогового агента по НДФЛ.
Обосновывая свою позицию, судьи перечислили признаки, которые указывают на трудовые отношения и уклонение от уплаты налогов (НДФЛ):
- договоры предусматривают систематическое исполнение услуг с их регулярной оплатой первого числа следующего за месяцем оказания услуг;
- предмет каждого договора содержит четкое указание на специальности и профессии;
- на ИП была возложена материальная ответственность за недостачу вверенного имущества, а также за ущерб, возникший у заказчика;
- в договорах предусмотрено условие об оказании услуг лично;
- все договоры носили не разовый, а систематический характер (договоры заключались на календарный год или до окончания календарного года, а потом перезаключались);
- привлеченные обществом ИП ежедневно (кроме воскресенья) оказывали свои услуги в течение полного рабочего дня с перерывом на обед;
- привлекаемые ИП пользовались принадлежащими обществу помещениями, оборудованием, инструментами и техникой безвозмездно;
- условием заключения договоров возмездного оказания услуг с привлекаемыми к деятельности общества физическими лицами являлась их регистрация в качестве ИП;
- все ИП применяли УСН с объектом налогообложения «доходы»;
- налоговые декларации за ИП представлялись в налоговый орган централизованно по ТКС одним человеком;
- в декларациях по УСН сумма доходов в основном соответствуют сумме доходов, полученных ИП от общества.
