Данную позицию ФНС России высказала в письме от 11.12.2014 № ЕД-4-15/25663, урегулировав тем самым порядок применения п. 3 ст. 76 НК РФ.
Указанной нормой предусмотрено, что налоговый орган вправе приостановить операции по счетам организации в банке, если она не представит налоговую декларацию в течение 10 дней с момента истечения срока, установленного для ее подачи. В то же время по отдельным налогам организации обязаны представлять также расчеты авансовых платежей.
Например, по налогу на имущество (п. 1 ст. 386 НК РФ). Однако в НК РФ не сказано, повлечет ли пропуск срока сдачи такого расчета аналогичные негативные последствия.
ФНС России, сославшись на п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, отметила, что налоговая декларация и расчет авансового платежа по налогу – это два разных документа. Они отдельно упоминаются в НК РФ. Их отличия состоят, в частности, в том, что декларация подается по итогам налогового периода, в то время как расчет авансового платежа – по итогам отчетного периода (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Поскольку в п. 3 ст. 76 НК РФ речь идет исключительно о просрочке сдачи налоговой декларации, налоговый орган не вправе принять решение о приостановлении операций по счетам, если организация своевременно не представила расчет авансового платежа по определенному налогу.
Отдельно стоит упомянуть налог на прибыль. Плательщики данного налога исчисляют по нему авансовые платежи (п. 2 ст. 286 НК РФ), а отчитываются об их уплате путем представления налоговых деклараций (п. 1 ст. 289 НК РФ). Такое понятие, как "расчет авансового платежа" в гл. 25 НК РФ отсутствует.
На наш взгляд, учитывая пояснения ФНС России, декларация по налогу на прибыль об уплате авансового платежа, по сути, представляет собой расчет авансового платежа. Следовательно, положения п. 3 ст. 76 НК РФ при пропуске срока сдачи такой декларации неприменимы.
Напоминаем: ранее специалисты налоговой службы согласились с мнением Пленума ВАС РФ о том, что мера ответственности в виде приостановления операций по счетам не действует в отношении организаций, выполняющих обязанности налоговых агентов. Ведь они представляют не декларации, а налоговые расчеты (см. п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).
