Минфин России в письме от 19.07.2006 № 03-11-04/2/145 разъяснил, что при объединении в простое товарищество организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества должен вестись в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.
Специалисты ИАС "Консалтинг.Стандарт" прокомментировали позицию финансового ведомства в еженедельном аналитическом мониторинге законодательства, который получают все подписчики ИАС "Консалтинг.Стандарт" (о системе "Консалтинг.Стандарт" читайте здесь).
Ранее специалисты Минфина России уже разъясняли, что при объединении в простое товарищество организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, учет общего имущества и хозяйственных операций должен осуществляться в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 26.05.2005 № 03-03-01-04/1/301).
Такую позицию финансового ведомства разделяют и налоговые органы, указывая на необходимость ведения бухгалтерского учета совместной деятельности, даже если ее участники применяют УСН (письмо МНС России от 06.10.2003 № 22-2-16/8195-ак185).
Что касается налогообложения в рамках простого товарищества, то позиция чиновников сводится к следующему.
Если участниками договора простого товарищества являются организации-"упрощенцы", то НДС должен быть исчислен и уплачен в части доли реализованных товаров (работ, услуг) в рамках товарищества (письма МНС России от 18.08.2004 № 03-1-08/1815/45@; Минфина России от 21.02.2006 № 03-11-04/2/49).
Однако с позиции некоторых независимых экспертов (аудиторов, налоговых консультантов) такой вывод является довольно спорным.
Аргументация экспертов строится следующим образом.
Поскольку организации находятся на специальном режиме налогообложения - "упрощенке", они не признаются плательщиками НДС. И раз по договору простого товарищества новое юридическое лицо не образуется, то совместные операции совершают сами участники, применяющие УСН.
Более того, глава 26.2 НК РФ предусматривает лишь два случая, когда при применении УСН уплачивается НДС. Первый - при ввозе товаров через таможню. Второй - когда "упрощенец" является налоговым агентом по НДС. Случай, когда фирмы ведут деятельность по договору простого товарищества, не приводит к обязанности исчислять НДС.
Еще один аргумент.
Норма статьи 174.1 НК РФ, которая введена в действие с 1 января 2006 года и устанавливает особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), неоднозначна. Дело в том, что положения этой статьи являются общей нормой, в то время как особенности применения УСН регулируются главой 26.2 НК РФ, которая устанавливает специальные нормы. В частности, согласно пунктам 2, 3 статьи 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Таким образом, налицо коллизия. Как указал КС РФ в Постановлении от 14.05.2003 № 8-П, при возникновении правовых коллизий приоритет имеют специальные нормы. Значит, говорить об обязанностях "упрощенцев" по уплате НДС в связи с участием их в простом товариществе необоснованно.
Сразу предупредим, что налогоплательщикам, которые примут эту точку зрения, скорее всего, придется отстаивать ее в суде.
Отметим, что если организация, применяющая УСН, осуществляет хозяйственную деятельность только в рамках договора о простом товариществе, то у нее есть шанс отстоять позицию не уплачивать НДС при реализации продукции в рамках совместной деятельности.
Это подтверждает постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.03.2005 № А21-6871/04-С1, в котором суд признал правомерной неуплату организацией, применяющей УСН, НДС в рамках совместной деятельности. При этом организация осуществляла хозяйственную деятельность только в рамках договора о простом товариществе.
На наш взгляд, при появлении с 1 января 2006 года специальной статьи 174.1 НК РФ, регулирующей исчисление и уплату НДС в рамках простого товарищества, будет сложнее отстоять точку зрения, в соответствии с которой НДС по товарам, реализуемым в рамках простого товарищества, участниками которого являются "упрощенцы", не начисляется.
