По общему правилу дивиденды от участия в организации выплачиваются за счет чистой прибыли, оставшейся после уплаты налогов. Как правило, суммы дивидендов выплачиваются за счет собственных средств компании. Однако возможны ситуации, когда для этих целей организация вынуждена брать кредит.
Суммы займа (в том числе и полученного для выплаты дивидендов) не учитываются в составе доходов и расходов организации (п. 10 ст. 251 НК РФ, п. 12 ст. 270 НК РФ).
Но как быть с процентами, начисленными по такому обязательству, из положений НК РФ не вполне ясно.
Комментируя данную ситуацию, Минфин России в письме от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780 напомнил, что проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам (п. 1 ст. 265 НК РФ).
Дивиденды, выплачиваемые участникам хозяйственного общества, – это прибыль, полученная по результатам хозяйственной деятельности. В связи с этим саму обязанность выплатить дивиденды нельзя рассматривать в отрыве от деятельности, направленной на получение дохода.
Предусмотренный п. 1 ст. 270 НК РФ запрет учитывать дивиденды в составе расходов не означает, что налогоплательщику нельзя учитывать затраты, которые понесены в связи с выплатой дивидендов.
Кроме того, положения п. 1 ст. 265 НК РФ не содержат ограничений (кроме тех, что установлены ст. 269 НК РФ) по признанию в расходах процентов по долговым обязательствам.
Таким образом, проценты по кредиту на выплату дивидендов можно учесть в составе внереализационных расходов.
Заметим, что Минфин России тем самым поддержал выводы Президиума ВАС РФ, изложенные в постановлении от 23.07.2013 № 3690/13.
Комментируемое письмо крайне интересно в свете того, что ранее финансовое ведомство не позволяло учитывать в расходах проценты по кредиту, полученному на выплату дивидендов. Объяснялась такая позиция тем, что сопутствующие расходы в виде процентов по кредиту, полученному для выплаты дивидендов, не связаны с получением организацией дохода.
Такие выводы были изложены в письмах Минфина России от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152.
Подробнее об отнесении процентов по кредиту на выплату дивидендов к расходам см. Бизнес-справочник.
