ФНС России выпустила письмо от 05.08.2008 № ММ-9-3/95 с разъяснениями о порядке исчисления и уплаты налогов организациями и индивидуальными предпринимателями, которые в связи с утратой права на применение ЕСХН должны перейти на общий режим налогообложения.
Для начала налоговики напомнили, что на нарушение обязательных условий применения ЕСХН в течение отдельных месяцев налогового периода обращать внимание не стоит. Ведь факт невыполнения этих условий устанавливается только по итогам всего налогового периода. Соответственно, и перерасчет налоговых обязательств в случае нарушения условий плательщик ЕСХН должен произвести только по окончании налогового периода. В частности, за весь последний налоговый период применения ЕСХН произвести перерасчет НДС, налога на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН, налога на имущество организаций в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов не производятся, если налогоплательщиком были соблюдены установленные сроки (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
При этом сроки представления отчетности и уплаты отдельных видов налогов имеют свои особенности.
Так, согласно разъяснению ФНС России, налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за первый квартал, полугодие и 9 месяцев года, в котором допущено нарушение условий применения ЕСХН, должны быть представлены до 1 февраля следующего за ним года. До указанной даты организация должна уплатить и сумму исчисленного авансового платежа за 9 месяцев 2008 года и ежемесячные авансовые платежи IV квартала 2008 года. Налог на прибыль за весь год, за который произведен перерасчет налоговых обязательств, должен быть уплачен не позднее 28 марта следующего за ним года.
НДС. В рассматриваемой ситуации применение налогового вычета по НДС в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, производится по товарам, работам, услугам (включая основные средства и нематериальные активы), принятым на учет с 1 января года, в котором было допущено нарушение условий применения ЕСХН. НДС, исчисленный в январе года, следующего за годом, в котором было утрачено право на применение ЕСХН, уплачивается в том же месяце за счет прибыли организации, остающейся после уплаты налога на прибыль организаций.
Уплата авансовых платежей и представление авансовых расчетов по ЕСН должны быть произведены за все отчетные периоды, истекшие с начала года утраты права на спецрежим. При этом сумма налогового вычета, применяемого при расчете суммы ЕСН в части уплаты в федеральный бюджет, должна быть исчислена исходя из тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование согласно пункту 1 статьи 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (14% с учетом применения регрессивных ставок налога).
Организация, утратившая право на применение ЕСХН должна произвести перерасчет налога на имущество организаций за весь год применения спецрежима. При этом ей следует подать и уточненную налоговую декларацию по ЕСХН за полугодие указанного года для сложения начисленных ранее авансовых платежей по этому налогу.
