Федеральным законом от 30.05.2001 № 71-ФЗ были внесены изменения в главу 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ. Основные изменения связаны с расчетом налога от доходов, полученных по операциям с ценными бумагами.
Итак, со 2 июля 2001 года - даты вступления в силу упомянутых изменений - налогооблагаемый доход по операциям с ценными бумагами будет определяться по особым правилам, которые установлены новой статьей кодекса - статьей 214.1.
Расскажем об основных правилах определения такого дохода.
Сделки с ценными бумагами теперь сгруппированы в 4 категории, налоговая база по каждой из которых определяется отдельно. Категории операций следующие:
- купля-продажа ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
- купля-продажа ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
- операции с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
- операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
Для определения налогооблагаемого дохода необходимо определить доход от каждой сделки, а затем - сумму доходов по совокупности сделок соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода. Доход определяется за вычетом расходов, перечень которых приведен в упомянутой статье кодекса. Это следующие расходы:
- суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
- оплата услуг, оказываемых депозитарием;
- комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
- биржевой сбор (комиссия);
- оплата услуг регистратора;
- другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, оплачиваемые за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.
Все указанные расходы должны быть документально подтверждены. Однако на практике, как известно, подтвердить документами абсолютно все расходы по операциям с ценными бумагами довольно сложно. В этом контексте важно отметить, что теперь у налогоплательщика, осуществляющего операции с ценными бумагами, есть выбор:
- либо вычесть из суммы, полученной от реализации бумаг, суммы документально подтвержденных расходов;
- либо использовать имущественный налоговый вычет в размере сумм, полученных от продажи этих ценных бумаг (если бумаги находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, то вычет будет предоставляется в пределах 125 000 рублей) в соответствии с подп. 1 п. 1 статьи 220 НК РФ.