МНС России выпустило разъяснения по отдельным вопросам уплаты единого социального налога (ЕСН), в котором разрешило множество спорных вопросов, связанных с применением законодательства об этом налоге. В ряде случаев трактовка налоговиками норм этого законодательства является выгодной для налогоплательщиков.
Вопросы уплаты ЕСН разъясняются в Приложении к письму МНС России от 19.06.2001 № СА-6-07/463.
ЕСН и единый налог на вмененный доход
Так, МНС России разъясняет, что организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД), не являются плательщиками ЕСН ни со своего дохода, ни с выплат, производимых наемным работникам. Вместе с тем, если организация, уплачивающая ЕНВД, осуществляет виды деятельности, не облагаемые этим налогом, то все выплаты работникам за выполнение работ по этим видам деятельности облагаются ЕСН. При этом, если суммы выплат по каждому виду деятельности невозможно выделить с помощью прямого счета, то МНС рекомендует рассчитывать такие выплаты пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.
Вместе с тем, до сих пор не внесена окончательная ясность в вопрос о необходимости уплаты ЕСН организациями, переведенными на упрощенную систему налогообложения. Дело в том, что до 1 января текущего года такие организации уплачивали взносы во внебюджетные фонды, однако с Нового года эти взносы были заменены единым социальным налогом, который представляет из себя федеральный налог. А в соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 29.12.1995 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применение упрощенной системы предусматривает замену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога. В том же пункте содержатся исключения: в обычном порядке продолжают уплачиваться таможенные платежи, упомянутые взносы во внебюджетные фонды, госпошлины и лицензионные сборы, а также налог на приобретение автотранспортных средств. Как видим, единый социальный налог в этом перечне отсутствует. Однако пока окончательно ситуация не разрешена, и в большинстве случаев налоговые органы требуют уплаты ЕСН с организаций, перешедших на "упрощенку".
Другие вопросы
Помимо этого, МНС России в своем письме еще раз подтверждает, что суммы дивидендов, выплаченные по акциям, не подлежат обложению ЕСН, так как во всех случаях такие выплаты осуществляются организацией за счет нераспределенной прибыли (также по этому вопросу смотрите приказ МНС России от 28.04.2001 № БГ-3-07/138, которым были внесены изменения в методические рекомендации по уплате ЕСН).
Также налоговики разъясняют порядок уплаты ЕСН при осуществлении совместной деятельности. Каждый участник простого товарищества является плательщиком единого социального налога с выплат, начисленных в пользу работников, занятых в совместной деятельности. При этом, как указывается в письме, выплаты и вознаграждения работникам начисляются пропорционально доходам, полученным каждым участником совместной деятельности.
В письме также разъяснен ряд других вопросов, связанных с исчислением и уплатой единого социального налога.
