Если обособленное подразделение организации не имеет отдельного баланса, расчетного счета и не начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу работников и иных физлиц, то единый социальный налог подлежит уплате централизованно по месту нахождения головной организации. Налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам по ЕСН также представляются в таком случае централизованно.
Об этом было сообщено совместным письмом МНС России, ПФР, ФСС России и ФФОМС от 28.08.2001 № БГ-6-05/658, МЗ-16-25/7003, 02-08/06-206500, 3205/80-1/и "Об уплате единого социального налога (взноса) организациями, в состав которых входят обособленные подразделения". Как известно, Налоговый кодекс РФ (п. 9 ст. 243) устанавливает обязанность организаций уплачивать ЕСН как по своему местонахождению, так и по местонахождению своих обособленных подразделений.
Если толковать это положение не во взаимосвязи со последующими нормами, то получается, что представлять декларации, расчеты по ЕСН и уплачивать налог надо по местонахождению любого стационарного рабочего места, созданного на срок более месяца (подробнее о критериях определения обособленного подразделения организации в целях налогообложения см. здесь). При этом не ясно, каким образом будет определяться налоговая база при уплате ЕСН по месту нахождения обособленного подразделения, которое не имеет ни расчетного счета, ни отдельного баланса и не производит выплат работникам. Между тем, в том же пункте указывается: "Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению." В указанном нами случае налоговую базу определить нельзя, поэтому МНС России и внебюджетные фонды разрешили организациям, имеющим такие обособленные подразделения, уплачивать налог и подавать декларации централизованно. При этом, как следует из текста письма, обособленное подразделение должно одновременно отвечать трем требованиям:
- не иметь отдельного баланса;
- не иметь отдельного расчетного счета;
- не начислять выплаты и иные вознаграждения в пользу работников и физических лиц.
Все остальные обособленные подразделения уплачивают налог, представляют декларации и расчеты по месту своего нахождения в обычном порядке. Таким образом, если организация, например, имеет как те, так и другие обособленные подразделения, то сумма, подлежащая уплате централизованно, определяется как разница между суммой ЕСН, исчисленной по всей организации, и суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения иных (имеющих отдельный баланс, расчетный счет и осуществляющих выплаты работникам) обособленных подразделений.
В письме также говорится о взаимоотношениях обособленных подразделений, не уплачивающих ЕСН по своему местонахождению, с органами внебюджетных фондов. Так, например, в случае превышения расходов, направленных на цели социального страхования, над суммами исчисленного ЕСН в части ФСС, соответствующая форма на возмещение (дотацию) подается в орган Фонда по месту нахождения головной организации.
