ФНС разъяснила, как в 2022 году организациям следует вести учет доходов и расходов в виде курсовых разниц от переоценки требований (обязательств).
В от 07.10.2022 № СД-4-3/13426@ ведомство напоминает, что Федеральный закон от 26.03.2022 №67-ФЗ внес в пункт 4 статьи 271 НК РФ новую норму.
В частности, по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в период с 2022 по 2024 годы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в валюте (за исключением авансов), датой получения внереализационного дохода признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в валюте, при дооценке которых возникает положительная курсовая разница. При этом действие указанной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.
Одновременно в пункт 7 статьи 272 НК РФ внесен подпункт 6.1. Он устанавливает, что по расходам в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 и 2024 годах по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в валюте (за исключением авансов), датой признания внереализационных расходов признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при уценке которых возникает отрицательная курсовая разница.
Вместе с тем указанное положение вступит в силу только с 1 января 2023 года. До конца 2022 года порядок признания в расходах отрицательных курсовых разниц продолжает регулироваться прежними нормами, то есть подпунктом 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ.
ФНС уточняет, что указанные поправки касаются только даты признания доходов и расходов в виде курсовых разниц. Нормы о порядке их определения остались без изменения. Так, требования (обязательства) пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их прекращения (исполнения) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Это значит, что курсовые разницы от переоценки непрекращенных валютных требований и обязательств следует определять на последнее число каждого месяца.
Соответственно, на конец каждого месяца нужно определять курсовые разницы, сравнивая между собой рублевый эквивалент каждого непрекращенного валютного требования на последнее число текущего месяца с рублевым эквивалентом этого же требования по состоянию на последнее число предыдущего месяца или по состоянию на дату возникновения соответствующего требования ( в зависимости от того, что произошло позднее).
Возникающие таким образом положительные курсовые разницы включают в состав внереализационных доходов в течение 2022-2024 годов только на дату прекращения (исполнения) соответствующего требования или обязательства.
Отрицательные курсовые разницы, возникающие таким образом в 2022 году, включают в состав внереализационных расходов на последнее число текущего месяца или на дату прекращения (исполнения) соответствующего требования (в зависимости от того, что произошло раньше).
Уменьшение в 2022 году суммы признанных для целей налога на прибыль расходов в виде отрицательных курсовых разниц на исчисленные положительные курсовые разницы, по которым момент признания в доходах не наступил (как совокупно между всеми требованиями и обязательствами, так и совокупно между месяцами внутри отчетного или налогового периода по налогу на прибыль), не предусмотрено.
Следить за новостями удобно в нашем . Присоединяйтесь!
