Введение специальных банковских "НДС-счетов" и электронных счетов-фактур, отмена начисления НДС с авансов по экспорту и заявительный порядок применения вычета по экспортному НДС - эти и ряд других изменений в системе администрирования налога на добавленную стоимость были предварительно одобрены в Правительстве РФ.
Кратко о том, что нас может ожидать в случае принятия предлагаемых поправок в законодательство, на пресс-конференции рассказала Т.А. Карасева, руководитель Департамента налоговой политики МНС России.
НДС-счета
Первое из обсуждавшихся предложений - введение системы НДС-счетов.
Каждый налогоплательщик будет обязан помимо расчетных счетов открыть в банке хотя бы один НДС-счет. Этот счет предназначен исключительно для расчетов с бюджетом и с контрагентами по налогу. На этот счет будут отдельно зачисляться получаемые от покупателей товаров, работ и услуг суммы НДС. Денежные средства, находящиеся на НДС-счете, могут быть перечислены только в бюджет либо на НДС-счета контрагентов. Пополнять НДС-счет в случае недостатка там денежных средств можно будет с расчетного счета. Однако операции по переводу денег с НДС-счета на расчетный счет будут запрещены в любом случае (даже в случае ошибочного перечисления сумм с расчетного на НДС-счет).
Право на применение вычета по налогу будет предоставлено только по тем суммам, которые прошли через НДС-счет. Если у контрагента нет НДС-счета, то вычет предоставлен не будет. Организации и предприниматели, которые не являются налогоплательщиками НДС (применяющие специальные налоговые режимы, в том числе упрощенную систему налогообложения; предприятия с небольшими суммами выручки, получившие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ и др.) не обязаны, но имеют право на открытие НДС-счета. И только если они откроют такой счет, их контрагенты смогут применить вычеты по налогу.
Как видим, бартерные операции в такую систему не вписываются - получить вычеты по НДС по таким сделкам будет невозможно (только если контрагенты не договорятся перечислять суммы налога в денежной форме на НДС-счета).
Система НДС-счетов, конечно же, потребует выполнения определенных контрольных функций от банков, в связи с чем планируется внести соответствующие изменения в банковское и гражданское законодательство РФ.
Электронные счета-фактуры
Еще одно предложение - обязать налогоплательщиков регулярно представлять в налоговые органы реестр как выданных, так и полученных счетов-фактур в электронном виде. Вся поступающая от налогоплательщиков информация будет аккумулироваться в единой информационной базе, где будет проверяться идентичность счетов-фактур, оставшихся у продавцов, и счетов-фактур, переданных покупателям. Если информация о счетах-фактурах идентична, соответствующие данные о них "схлапываются" и стираются. В единой информационной базе остаются лишь счета-фактуры, данные по которым не совпадают между собой, а также счета-фактуры, не нашедшие "пары". Несовпадение данных в счетах-фактурах поставщика и покупателя будет служить основанием для проведения мер налогового контроля.
НДС по экспорту
Во-первых, Правительство РФ предполагает не взимать налог на добавленную стоимость с сумм авансов, полученных под предстоящие экспортные поставки. Заметим, что в процессе обсуждения поднимался вопрос об освобождении от НДС всех авансов (не только по экспорту), однако такое предложение не прошло.
Во-вторых, предполагается изменить процедуру получения вычета по экспортному НДС. Планируется отойти от разрешительной процедуры, когда в налоговые органы представляется отдельная декларация и комплект документов, и принимать НДС к вычету в заявительном порядке. Иными словами, вычет по экспортному НДС будет применяться налогоплательщиком самостоятельно на основе данных, отраженных в общей декларации по налогу. При этом на случай проведения проверки налогоплательщику необходимо иметь соответствующий комплект документов, оправдывающих применение вычета.
Все предложенные меры были в целом одобрены Правительством РФ, и соответствующим министерствам и ведомствам было поручено к 1 декабря 2003 года представить окончательный вариант поправок в законодательство.
Предполагается, что сроки вступления в силу поправок будут следующие:
- по НДС-счетам - с 1 июля 2004 года;
- по экспортному НДС - с 1 января 2005 года;
- по электронным счетам-фактурам -с 1 июля 2005 года.
