ФНС России в письме от 17.05.2005 № ММ-6-03/404 ответило на отдельные вопросы, связанные с применением законодательства по косвенным налогам.
В письме представлены разъяснения по отдельным вопросам применения положений НК РФ по НДС и акцизам. Разъяснения приведены в форме ответов на вопросы и предназначены для сведения налоговых органов. Специалисты "Консалтинг. Стандарт" в еженедельном Аналитическом мониторинге законодательства, который получают все подписчики "Консалтинг. Стандарт" (о системе "Консалтинг. Стандарт" читайте здесь), выделили некоторые основные моменты разъяснений ФНС России в отношении НДС.
- ФНС России указала, что в целях применения пункта 1 статьи 146 НК РФ признаются объектом налогообложения НДС:
- плата, взимаемая с владельцев или пользователей автомобильного транспорта за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам общего пользования;
- безвозмездное распространение продукции СМИ так же, как распространение продукции СМИ на возмездной основе.
- В целях применения статьи 148 НК РФ налоговая служба указала следующее.
Если иностранная организация (лизингодатель), не состоящая на учете в качестве налогоплательщика в налоговых органах РФ, передает движимое имущество (электропогрузчик, штабелер), не относящееся к автотранспортным средствам, во временное владение и использование по договору лизинга, российской организации (лизингополучателю), то местом реализации услуг по договору лизинга признается территория РФ. При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, у российской организации возникают обязанности налогового агента, предусмотренные пунктом 1 статьи 161 НК РФ. - По договорам аренды федерального и муниципального имущества, заключенным между фирмой-арендатором и балансодержателем - унитарным предприятием (не относящимся к органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления), минуя органы государственной власти и управления и органы местного самоуправления, уплату налога на добавленную стоимость в бюджет осуществляют балансодержатели - унитарные предприятия. В таких случаях у арендатора не возникает обязанностей налогового агента по налогу на добавленную стоимость. Сумма арендной платы, включая НДС, перечисляется арендатором арендодателю-балансодержателю за оказанные услуги по представлению в аренду имущества, который, являясь налогоплательщиком-арендодателем, производит в общеустановленном порядке исчисление и уплату НДС в бюджет.
- В случае, если организация, не являющаяся плательщиком налога на добавленную стоимость, выставила покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, то данная сумма налога подлежит уплате в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ.
При этом у покупателя право на вычет суммы налога по указанному счету-фактуре не возникает, поскольку данный счет-фактура выставлен с нарушением порядка, установленного подпунктом 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ.
Обращаем Ваше внимание, что на наш взгляд такой подход является формальным. Полагаем, что факт выставления счета-фактуры покупателю и перечисления налога в бюджет поставщиком-неплательщиком НДС распространяет на него положения главы 21 НК РФ как на налогоплательщика НДС. Таким образом, в случае если неплательщик НДС - поставщик все же предъявил НДС, выставил счет-фактуру, и сумма налога ему была перечислена, покупатель имеет право на вычет при соблюдении всех условий вычета (использование товара в операциях облагаемых НДС, наличие счета-фактуры, принятие товара на учет, фактическая оплата товара). - Разъясняя порядок применения статьи 169 НК РФЮ, налоговый орган указал следующее. Налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету или возмещению суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщику, на основании счета-фактуры, оформленного поставщиком в электронном виде и заверенного электронно-цифровой или факсимильной подписью руководителя и главного бухгалтера организации.
О том, насколько правомерно требование налоговых органов о подписании счета-фактуры исключительно от руки, см. аналитический материал в системе "Консалтинг. Стандарт" "Использование факсимиле на счете-фактуре". - В связи с тем, что с 1 января 2005 года операции по реализации земельных участков не признаются объектом налогообложения НДС, налоговые органы разъяснили порядок применения к этой ситуации правил пункта 3 статьи 170 НК РФ о восстановлении сумм налога, принятых к вычету.
В случае, если суммы налога, уплаченные продавцу по приобретенным для целей перепродажи земельным участкам, были до 1 января 2005 года приняты налогоплательщиком к вычету, то по земельным участкам, не реализованным до указанной даты, суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
При этом соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет в месяце, начиная с которого реализация указанных земельных участков не признается объектом налогообложения, то есть в первом налоговом периоде 2005 года.
Обращаем ваше внимание, правомерность применения налогового вычета определялась на момент его применения. В тот момент целью использования земельного участка являлась его последующая перепродажа - операция, облагаемая НДС. Поэтому, вычет был осуществлен правомерно. С внесением в налоговое законодательство изменений, согласно которым с 1 января 2005 года операции по реализации земельных участков не признаются объектом налогообложения НДС, цель использования земельного участка не изменилась. Следовательно, на правомерность применения налогового вычета в тот момент это обстоятельство не повлияло. Следовательно, восстанавливать НДС не нужно. Подробнее о спорах о восстановлении НДС см. в системе "Консалтинг. Стандарт" аналитические материалы раздела "НДС" "Восстановление НДС".
Аналитический материал о восстановлении НДС при реализации земельных участков см. в системе "Консалтинг. Стандарт" в выпуске сентябрь 2005. - Если налогоплательщик в счет оплаты приобретенных товаров использует собственное имущество (в том числе сырье, материалы, комплектующие изделия, готовую продукцию, основные средства), то вычет сумм налога по приобретенным им товарам (работам, услугам) производится исходя из балансовой стоимости передаваемого в оплату имущества (см. п. 2 ст. 172 НК РФ).
При этом к балансовой стоимости передаваемого имущества применяется соответствующая расчетная налоговая ставка (10/110 или 18/118 процентов). - Разъясняя пункт 5 статьи 172 НК РФ налоговый орган указал следующее. Вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком при приобретении оборудования, требующего монтажа, выполнении работ по его сборке (монтажу), производятся в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором это оборудование принято к учету в качестве основного средства и введено в эксплуатацию на основании акта приема-передачи основных средств (форма ОС-1).
Применение налоговых вычетов по приобретенному оборудованию, требующему монтажа, до завершения его монтажа и введения в эксплуатацию основного средства противоречит положению пункта 5 статьи 172 НК РФ, поскольку данные суммы налога согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ подлежат вычету при сборке (монтаже) основных средств, а не оборудования, требующего монтажа, а также лишает права налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных подрядными организациями при выполнении работ по его сборке (монтажу).
Данная позиция налоговых органов неоднократно оспаривалась налогоплательщиками в суде и нередко успешно. Вопрос о правомерность данной позиции налогового органа рассмотрен в аналитическом материале в системе "Консалтинг. Стандарт" "Момент принятия к вычету сумм НДС по приобретенным основным средствам".
Определяя порядок налогообложения НДС для вашей организации, помните, что выбор варианта поведения, отличного от представленного в разъяснениях налоговых органов, повлечет за собой возникновения спора с налоговым органом.
Но требования налоговых органов не всегда правомерны. Примером тому может служить письмо Минфина России о неправомерности позиции ФНС России в части признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения (подробнее читайте здесь). Принимая решение о выборе варианта действий, проанализируйте судебную практику по спорному вопросу и оцените ваши шансы на победу в суде.
В системе "Консалтинг. Стандарт" в справке "Налог на добавленную стоимость" раздела НДС в закладке "Документы" представлены тематические подборки судебной практики по спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами о порядке налогообложения НДС.
