ФНС России в письме от 19.04.2006 № ШТ-6-03/417 (согласовано с Минфином России 31.03.2006 № 03-04-15-72) дало дополнительные разъяснения по подготовке и представлению в налоговые органы справок о дебиторской и кредиторской задолженностях.
Подробнее о рекомендациях ФНС России по представлению этих справок вместе с отчетностью по НДС читайте здесь.
Теперь ФНС России рекомендует помимо самих справок сдавать еще и приложения к ним. Такая необходимость может возникнуть в случае неполучения налогоплательщиком-покупателем до 31 декабря 2005 года счетов-фактур по принятым на учет до 01.01.2006, но не оплаченным товарам, основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам. Приложения рекомендуется представлять в налоговый орган вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором были получены эти счета-фактуры. При этом, если счет-фактура будет получен после первого полугодия 2006 года, налогоплательщик вправе принять всю сумм налога к вычету единовременно. Напомним, что в первом полугодии такие суммы принимаются к вычету равными долями (т.е. по 1/6 в месяц).
При наличии у налогоплательщика значительного количества таких счетов-фактур, ФНС России считает нецелесообразным дублировать их в разделе 1 справки, хотя они уже нашли свое отражение в разделах 1.1-1.5.
При наличии дебиторской/кредиторской задолженности по договорам, заключенным в иностранной валюте, в справке указывается сумма в рублях, соответствующая данным бухгалтерского учета.
При этом необходимо учитывать следующие особенности.
Для налогоплательщиков, определявших налоговую базу до 01.01.2006 "по оплате", налоговая база определяется с учетом изменений курса на дату погашения задолженности, т.е. должна быть уменьшена или увеличена. Налоговые вычеты применяются исходя из сумм фактической оплаты при наличии счета-фактуры.
При погашении аналогичной кредиторской задолженности налогоплательщиками, определявшими налоговую базу до 01.01.2006 "по отгрузке", вычеты производятся в размере, указанном в справке. При этом эта сумма корректируется в сторону уменьшения/увеличения на дату погашения задолженности. Для уменьшения налоговых вычетов необходимо сделать восстановительные записи в книге покупок на дату погашения задолженности.
Если же счета-фактуры выставлены в рублях по договорам, заключенным в иностранной валюте, а оплата производится по согласованному курсу, вычеты сумм налога также могут быть скорректированы при условии внесения в счет-фактуру исправлений.
При внесении таких изменений итоговые суммы справки о кредиторской задолженности не корректируются.
Еще одна рекомендация ФНС России касается факта обнаружения ошибок в счетах-фактурах, данные по которым уже были отражены в справке. Если исправления будут внесены в счета-фактуры до 01.07.2006, то итоговые данные справки о кредиторской задолженности также не корректируются.
