Минфин России в письме от 31.05.2006 № 03-05-01-04/140 разъяснил, что исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, обязана организация-налоговый агент, выдавшая займ. Причем вне зависимости от того, есть у организации доверенность от работника, получившего заемные средства, или нет.
Специалисты ИАС "Консалтинг.Стандарт" прокомментировали изложенную в названном письме позицию финансового ведомства в еженедельном аналитическом мониторинге законодательства, который получают все подписчики ИАС "Консалтинг.Стандарт" (о системе "Консалтинг.Стандарт" читайте здесь).
На наш взгляд, столь категоричный вывод Минфина может быть подвержен серьезной критике.
Дело в том, что определение материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, возложено на налогоплательщика (п. 2 ст. 212 НК РФ). То есть организация, выдавшая заем, исчислять и перечислять в бюджет НДФЛ с материальной выгоды не обязана. Налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать и уплатить налог на основе подаваемой в установленные сроки в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации.
Вместе с тем, согласно статьям 26 и 29 НК РФ налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате НДФЛ с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании доверенности, заверенной нотариально. В случае назначения в установленном порядке организации-заимодавца в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды у организации возникают те же права и обязанности, что и у налогового агента. Уполномоченный представитель определяет налоговую базу, а также исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму налога.
При отсутствии у организации-заимодавца нотариально заверенной доверенности никаких обязанностей у нее как у налогового агента в отношении НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. В таком случае обязанность по исчислению и уплате НДФЛ с суммы материальной выгоды будет лежать на самом налогоплательщике (физическом лице).
