Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Об учете лизингового платежа при налогообложении прибыли

17.10.2006
Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

Минфин России в письме от 05.09.2006 № 03-03-04/1/648 разъяснил, что лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование.

При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Специалисты ИАС "Консалтинг.Стандарт" прокомментировали это письмо в еженедельном аналитическом мониторинге законодательства, который получают все подписчики ИАС "Консалтинг.Стандарт" (о системе "Консалтинг.Стандарт" читайте здесь).

По мнению финансового ведомства, суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи.

Такая же позиция была обозначена финансовым ведомством в письме от 15.02.2006 № 03-03-04/1/113.

Примечательно, что налоговые органы полностью согласны с Минфином России по этому вопросу.

То есть налоговики, также как и финансисты, разделяют лизинговый платеж на две составляющие: часть платежа считают платежом в счет приобретения предмета лизинга, а часть - платежом за оказанные лизингодателем услуги.

При этом выкупная стоимость, по мнению налоговых органов, составляет затраты организации на приобретение объекта лизинга и не относится к расходам в составе лизингового платежа (письмо ФНС России от 16.11.2004 № 02-5-11/172@).

С позиции налоговиков, до перехода права собственности на объект лизинга сумма выкупной стоимости при фактическом перечислении учитывается у лизингополучателя в составе авансов выданных. При этом налоговые органы обращают внимание, что выкупная цена участвует у лизингополучателя в формировании первоначальной стоимости объекта лизинга.

Однако с таким подходом чиновников можно поспорить.

В качестве примера приведем постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.04.2006 № Ф04-9918/2005(21822-А27-3) по делу № А27-23569/05-6. Принимая сторону налогоплательщика, судьи указали следующее:

1. В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 НК РФ по этому имуществу амортизации;

2. Согласно статье 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга. В данную сумму входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю; возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг; а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Таким образом, лизинговый платеж, включающий в себя несколько самостоятельных платежей, является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга.

Из вышеприведенного понятия лизинговых платежей, подытоживают судьи, следует, что цена предмета лизинга входит в состав лизинговых платежей в качестве затрат лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга.

3. С учетом положений статьи 28 закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ и статьи 624 ГК РФ стороны вправе, но не обязаны определять и включать в текст договора лизинга условие о выкупной цене предмета лизинга.

Договором внутреннего лизинга, заключенным в 2003 году между лизингодателем и лизингополучателем, предусмотрено, что по истечении срока договора и при условии уплаты лизингополучателем лизингодателю всех предусмотренных договором платежей сделка считается завершенной и право собственности переходит от лизингодателя к лизингополучателю.

На основании вышеизложенного арбитры пришли к выводу, что ИФНС необоснованно выделила в лизинговых платежах в качестве самостоятельной части платеж за приобретение предмета лизинга и исключила его в целях налогообложения прибыли из состава расходов в части, превышающей суммы начисленной амортизации.

Читайте также статью "Лизинг: гражданско-правовые и налоговые аспекты".


Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

 
Налог на доходы ниже прожиточного минимума

Нужно ли освободить от НДФЛ доходы ниже прожиточного минимума?

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги