Минфин России в письме от 05.09.2006 № 03-03-04/1/648 разъяснил, что лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование.
При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
Специалисты ИАС "Консалтинг.Стандарт" прокомментировали это письмо в еженедельном аналитическом мониторинге законодательства, который получают все подписчики ИАС "Консалтинг.Стандарт" (о системе "Консалтинг.Стандарт" читайте здесь).
По мнению финансового ведомства, суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи.
Такая же позиция была обозначена финансовым ведомством в письме от 15.02.2006 № 03-03-04/1/113.
Примечательно, что налоговые органы полностью согласны с Минфином России по этому вопросу.
То есть налоговики, также как и финансисты, разделяют лизинговый платеж на две составляющие: часть платежа считают платежом в счет приобретения предмета лизинга, а часть - платежом за оказанные лизингодателем услуги.
При этом выкупная стоимость, по мнению налоговых органов, составляет затраты организации на приобретение объекта лизинга и не относится к расходам в составе лизингового платежа (письмо ФНС России от 16.11.2004 № 02-5-11/172@).
С позиции налоговиков, до перехода права собственности на объект лизинга сумма выкупной стоимости при фактическом перечислении учитывается у лизингополучателя в составе авансов выданных. При этом налоговые органы обращают внимание, что выкупная цена участвует у лизингополучателя в формировании первоначальной стоимости объекта лизинга.
Однако с таким подходом чиновников можно поспорить.
В качестве примера приведем постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.04.2006 № Ф04-9918/2005(21822-А27-3) по делу № А27-23569/05-6. Принимая сторону налогоплательщика, судьи указали следующее:
1. В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 НК РФ по этому имуществу амортизации;
2. Согласно статье 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга. В данную сумму входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю; возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг; а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Таким образом, лизинговый платеж, включающий в себя несколько самостоятельных платежей, является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга.
Из вышеприведенного понятия лизинговых платежей, подытоживают судьи, следует, что цена предмета лизинга входит в состав лизинговых платежей в качестве затрат лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга.
3. С учетом положений статьи 28 закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ и статьи 624 ГК РФ стороны вправе, но не обязаны определять и включать в текст договора лизинга условие о выкупной цене предмета лизинга.
Договором внутреннего лизинга, заключенным в 2003 году между лизингодателем и лизингополучателем, предусмотрено, что по истечении срока договора и при условии уплаты лизингополучателем лизингодателю всех предусмотренных договором платежей сделка считается завершенной и право собственности переходит от лизингодателя к лизингополучателю.
На основании вышеизложенного арбитры пришли к выводу, что ИФНС необоснованно выделила в лизинговых платежах в качестве самостоятельной части платеж за приобретение предмета лизинга и исключила его в целях налогообложения прибыли из состава расходов в части, превышающей суммы начисленной амортизации.
Читайте также статью "Лизинг: гражданско-правовые и налоговые аспекты".
