Глава 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ предусматривает всего три «места» формирования налоговой базы и уплаты налога:
- по местонахождению организации (по движимому и недвижимому имуществу, которое учитывается на балансе организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации);
- по местонахождению обособленного подразделения с балансом (по движимому и недвижимому имуществу, которое учитывается на балансе этого подразделения организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения данного обособленного подразделения);
- по местонахождению недвижимого имущества (если данное имущество находится вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения с балансом).
Поэтому организация не может формировать налоговую базу и уплачивать налог по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса. Причем движимое имущество данного обособленного подразделения формирует налоговую базу по налогу в зависимости от места его бухгалтерского учета на балансе (организации или его обособленного подразделения).
Налог за недвижимое имущество, находящееся по месту этого обособленного подразделения, то есть находящееся вне местонахождения организации (обособленного подразделения с балансом), рассчитывается и уплачивается по местонахождению недвижимого имущества (месту постановки на налоговый учет).
Об этом – в письме Минфина России от 20.12.2007 № 03-05-06-01/145.