Минфин России в письме от 14.02.2008 № 03-08-05 разъяснил, что при исчислении налога на прибыль налоговый агент может применять соглашение об избежании двойного налогообложения только в том случае, когда нерезидент представил подтверждение своего постоянного местонахождения в стране, с которой у России имеется международный договор. Если на момент выплаты дохода нерезидент не представил такого подтверждения, налоговый агент применяет ставки, установленные статьей 284 НК РФ.
После получения подтверждения нерезиденту предоставляется вычет, но уже налоговым органом по месту нахождения налогового агента. Нерезидент после выплаты ему дохода подает в налоговый орган по месту учета налогового агента заявление на возврат ранее уплаченного налога по форме, утвержденной приказом МНС России от 15.01.2002 № БГ-3-23/13, с приложением соответствующих документов.
Излишне удержанные налоговым агентом из доходов налогоплательщика суммы НДФЛ возвращает сам налоговый агент. Для этого налогоплательщик должен подать ему соответствующее заявление с указанием банковских реквизитов иностранного лица, на которые необходимо перечислить сумму налога излишне удержанного налоговым агентом.
Подтверждение резидентства может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
Налоговые органы, в свою очередь, обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения.
