ФНС России выпустила письмо от 31.10.2008 № ШС-6-3/787@, разъясняющее порядок применения ставок налога на имущество физическими лицами, применяющими специальные налоговые режимы. Указанное письмо основано на более раннем письме Минфина России от 13.10.2008 № 03-05-04-01/32.
Как известно, порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон № 2003-1). Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения: жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений (п. 1 ст. 1, ст. 2 Закона № 2003-1).
В то же время физические лица - индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД), освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого ими для осуществления предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 18, п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом:
- ставки налога на имущество физических лиц, в том числе на строения помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в установленных Законом № 2003-1 пределах без учета наличия/отсутствия у налогоплательщика обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 3 Закона № 2003-1);
- освобождение налогоплательщика от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в связи с применением специальных налоговых режимов не влечет исключение указанного имущества из состава объектов обложения по данному налогу.
В соответствии с разъяснениями Минфина России и ФНС России, суммарную инвентаризационную стоимость объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц следует определять следующим образом. Если представительным органом муниципального образования ставки налога на имущество физических лиц:
- установлены вне зависимости от типа использования имущества (жилое или нежилое) - суммарная инвентаризационная стоимость должна определяться в целом по всем объектам (в том числе по нежилым помещениям, принадлежащим физическому лицу и используемым им в предпринимательской деятельности);
- дифференцированы в зависимости от типа использования имущества (жилое или нежилое) - суммарная инвентаризационная стоимость должна определяться отдельно по каждому типу использования имущества. При определении ставки налога на имущество в отношении жилого помещения, принадлежащего физическому лицу, инвентаризационная стоимость нежилого помещения, принадлежащего этому же физическому лицу и используемого им в предпринимательской деятельности, не учитывается.
