Письмо Минфина России от 06.11.2008 № 03-11-04/3/165 посвящено учету и налогообложению сумм премий, выплаченных работникам организации-"упрощенца" из фонда материального поощрения, созданного за счет средств учредителя организации.
По мнению министерства, организации, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", расходы на выплату работникам указанных премий не должны учитывать при определении налоговой базы по единому налогу при УСН, но обязаны учесть при определении объекта обложения по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС).
Такие выводы финансисты сделали на основании следующего.
К расходам на оплату труда, которые могут быть учтены "упрощенцем" при определении налоговой базы, относятся, в том числе, стимулирующие начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами (п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ).
А вот расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, к расходам на оплату труда не относятся, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 22 ст. 270 НК РФ). По мнению Минфина России, к этой категории премий относятся и премии, выплаченные работникам из фонда материального поощрения, созданного за счет средств учредителя организации.
Рассматриваемые в письме премии "упрощенец" должен включить в базу для начисления "пенсионных" взносов на основании того, что организации, применяющие УСН, плательщиками налога на прибыль организаций не являются. А значит, на них не распространяется норма пункта 3 статьи 236 НК РФ, согласно которой выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
