Год близится к концу, и все чаще финансистам приходится разъяснять особенности определения налогового статуса физических лиц - граждан иностранных государств для целей исчисления НДФЛ, им и посвящена наша новость-обзор.
1. В письме Минфина России от 07.11.2008 № 03-04-06-01/331 рассмотрена следующая ситуация. В российской компании с августа 2007 года по август 2008 года работал гражданин Украины. По итогам 2007 года он не был признан налоговым резидентом РФ и НДФЛ с его доходов был исчислен по ставке 30 %.
Минфин России разъяснил, что окончательный налоговый статус физического лица для целей исчисления НДФЛ определяется по итогам налогового периода (календарного года), и в дальнейшем не изменяется, в том числе и в зависимости от времени нахождения физического лица в РФ в следующем налоговом периоде (п. 2 ст. 207 НК РФ). Следовательно, указанный в письме гражданин Украины не может рассчитывать на перерасчет НДФЛ за 2007 год, даже если в 2008 году приобретет статус налогового резидента РФ.
В случае, если по итогам 2008 года работник будет признан налоговым резидентом РФ, необходимо будет произвести перерасчет сумм НДФЛ с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника (то есть, с 1 января 2008 года). Такой перерасчет может производиться и на дату увольнения работника. При этом для определения окончательного налогового статуса работника на дату увольнения в 2008 году необходимо принимать во внимание 12-месячный период времени, начавшийся в предыдущем налоговом периоде, то есть, в 2007 году.
2. В письме от 30.10.2008 № 03-04-06-01/323 финансисты разъяснили, что при определении налогового статуса работника - гражданина Республики Беларусь в текущем налоговом периоде работодателю следует учитывать время нахождения работника в РФ до заключения трудового договора с работодателем (Протокол от 24.01.2006 к Соглашению между Правительством РФ и Правительством РБ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, далее - Протокол). В качестве подтверждающих время нахождения в РФ документов может использоваться, в частности, справка с места учебы. В ней обязательно должно быть указано, что обучающийся действительно посещал учебное заведение в соответствующем периоде. Для подтверждения гражданства РБ достаточно паспорта гражданина Республики Беларусь
3. Письмо Минфина России от 07.11.2008 № 03-04-06-01/330 посвящено порядку исчисления НДФЛ за 2008 год с доходов работника - гражданина Республики Беларусь, бессрочный трудовой договор с которым был заключен в сентябре 2008 года (ранее на территории РФ он не находился).
На основе анализа норм пункта 1 и пункта 2 статьи 1 Протокола Минфин России разъяснил, что равный режим налогообложения граждан России и Белоруссии применяется при условии их нахождения в соответствующем Договаривающемся государстве не менее 183 дней в календарном году либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году. Причем для подтверждения последнего случая требуется лишь наличие трудового договора, предусматривающего длительность работы по найму в течение не менее 183 дней.
Применительно к рассмотренной в письме ситуации это означает, что в текущем календарном году гражданин Беларуси будет находиться в РФ менее 183 дней. Следовательно, он не будет признаваться налоговым резидентом, и его доходы от работы по найму в РФ в 2008 году должны облагаться по ставке 30 %.
В свою очередь напоминаем, что в "зарплатных" решениях фирмы "1С" пользователю предоставлена возможность в любой момент уточнить налоговый статус работника. НДФЛ автоматически пересчитывается при очередном его расчете, например, при начислении зарплаты за очередной месяц.
