Увеличение объема налоговых вычетов по НДС за счет участия в сделках с трейдерами - не повод обвинять налогоплательщика в получении им необоснованной налоговой выгоды (постановление Президиума ВАС РФ от 28.10.2008 № 6273/08). Ведь в этом случае каждый участник трейдерских сделок несет свою долю налогового бремени, исходя из стоимости реализованных товаров. Да и налоговики не оспаривают тот факт, что трейдеры осуществили все необходимые в этом случае налоговые платежи.
ВАС РФ не видит оснований для иного подхода к рассматриваемой ситуации, при котором порядок исчисления НДС считался бы нарушенным по мотиву нецелесообразности взаимоотношений хозяйствующих субъектов, что недопустимо в публичных правоотношениях. И вообще, в НК РФ нет ни слова о том, что налоговый орган вправе оценивать произведенные налогоплательщиками платежи по НДС с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности.
Поводом для вышеуказанных выводов ВАС РФ послужил спор между ИФНС и компанией - покупателем нефти. Указанная компания приобретала нефть через трейдеров, которые, в свою, покупали "черное золото" у компаний-нефтепроизводителей по договорам поставки. При этом исполнение договоров поставки нефти между компанией-покупателем и трейдерами оформлялось приемо-сдаточными актами о передаче нефти и счетами-фактурами, в которых грузоотправителями указывались трейдеры, а получателем - указанная компания-покупатель. Расчеты за нефть осуществлялись также между указанными сторонами.
ИФНС, проведя в компании повторную выездную налоговую проверку, начислила ей НДС, пени и штрафы на том основании, что "входящие" счета-фактуры оформлены трейдерами, фактически не принимавшими участия в операциях по отгрузке нефти (по мнению налоговиков, в счетах-фактурах в качестве грузоотправителей должны числиться непосредственно нефтедобывающие компании, а не трейдеры), составлены с нарушением требований подпункта 3 пункта 5 статьи 169 НК РФ и посему не являются документами, подтверждающими право компании на применение налоговых вычетов по НДС. Проигнорировав как факт отгрузки нефти в адрес компании, так и то, что в спорных счетах-фактурах имелись все необходимые сведения, предусмотренные статьей 169 НК РФ, которые, в свою очередь, соответствовали условиям договоров на поставку нефти между компанией-покупателем и трейдерами. Возможно, "налоговый" вердикт ИФНС не был бы так суров, если бы она не выяснила, что компания-покупатель нефти владеет контрольным пакетом акций нефтедобывающих организаций и имеет возможность приобретать нефть непосредственно у этих организаций. Этот факт и послужит поводом для обвинения компании не только в применении вычетов по НДС на основании "неправильных" счетов-фактур, но и в совершении экономически нецелесообразных сделок с трейдерами, повлекших приобретение нефти по завышенным (по сравнению с ценами нефтепроизводителей) ценам.
Суды предыдущих инстанций согласились с мнением налоговой инспекции, причем отметили в своих актах: необходимости в заключении договоров между компанией и трейдерами не было, и заключены они не с целью осуществления предпринимательской деятельности, а для создания условий для незаконного вычета НДС.
Но Высший Арбитражный Суд РФ "попенял" судам на то, что их выводы не согласуются с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, в котором судам предложено оценивать доводы налоговых органов о занижении сумм налогов на основе конкретных законодательных положений, а не таких субъективных понятий, как "недобросовестный налогоплательщик". Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
И отменил решения нижестоящих судов, а решение ИФНС по итогам налоговой проверки о доначислении компании сумм НДС, пени и штрафов признал недействительным.
