ФНС России обнародовала ответы на вопросы налогоплательщиков по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
1. У организации-налогоплательщика есть три обособленных подразделения (ОП), одно из которых имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет и выплачивает заработную плату и иные вознаграждения в пользу работников всех трех обособленных подразделений (назовем его для упрощения главным ОП). На вопрос, может ли главное ОП по месту своего нахождения уплачивать суммы ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также представлять соответствующую отчетность за подчиненные ему два других ОП, налоговики ответили… положительно. Основания для такого вывода были усмотрены:
- в отношении исчисления и уплаты ЕСН - в содержании пункта 8 статьи 243 НК РФ;
- в отношении исчисления и уплаты "пенсионных" взносов - в пункте 8 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Данное разъяснение, безусловно, выгодно налогоплательщику, однако вступает в противоречие с официальной позицией налоговых и финансовых органов, в соответствии с которой ЕСН и "пенсионные" взносы по обособленным подразделениям, не отвечающим условиям, установленным абзацем 1 пункта 8 статьи 243 НК РФ (ОП должно иметь отдельный баланс и расчетный счет), должна централизованно рассчитывать и перечислять головная организация по месту своего учета (письма Минфина России от 28.08.2008 № 03-04-06-02/99, от 13.11.2006 № 03-05-01-04/311, УФНС России по г. Москве от 21.04.2008 № 21-18/362, от 27.09.2007 № 21-11/092269@ и др.).
Учитывая, что на официальном сайте ФНС России размещен полный текст ответов налоговой службы, применение указанных разъяснений налогоплательщиками, оказавшимися в сходной ситуации, у налоговых инспекторов на местах вряд ли вызовет возражения (но страховка в виде индивидуального запроса в ФНС России или финансовое министерство все же не помешает).
2. В январе 2009 года организация начислила своим работникам вознаграждения за выслугу лет и премии по итогам работы за 2008 год. Ответ на вопрос, правомерно ли включение указанных выплат в налоговую базу по ЕСН и отражение их в налоговой отчетности за первый квартал 2009 года, был следующим.
По мнению налоговой службы, в ситуации, когда выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц за работу в декабре 2008 года, по итогам работы в 2008 году, за выслугу лет начислены организацией в 2009 году, то указанные выплаты и вознаграждения включаются в налоговую базу и отчетность по ЕСН за соответствующий период 2009 года (то есть, независимо от того, что они произведены за работу в прошлом налоговом периоде). Указанный вывод сделан на основании анализа норм абзаца 1 пункта 1 статьи 237, пункта 1 статьи 236, статей 237 и 242 НК РФ.
