Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Об оформлении счетов-фактур на предоплату и вычетам по ним с 1 января 2009 года

17.03.2009
Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

Минфин России выпустил обширное письмо от 06.03.2009 № 03-07-15/39, в котором дал крайне важные для налогоплательщиков НДС разъяснения по вопросам оформления и выставления счетов-фактур при получении предоплаты/частичной оплаты, о вычетах НДС по таким счетам-фактурам, а также осветил некоторые вопросы администрирования НДС в части восстановления налога, ранее принятого к вычету.

Что следует указывать в графе 1 "Наименование товара…" счета-фактуры. Специальная форма счетов-фактур, выставляемых в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты) с 01.01.2009, не утверждена. Финансисты разъяснили, что в данной ситуации продавцы товаров (работ, услуг, имущественных прав) при выставлении указанных счетов-фактур должны использовать форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, с отражением в ней показателей, предусмотренных пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ.

Подпунктом 4 пункта 5.1 статьи 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре, выставляемом при получении предварительной оплаты/частичной оплаты должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав. Данный показатель счета-фактуры необходимо заполнять в соответствии с наименованиями товаров (описанием работ, услуг), имущественных прав, указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем. В письме приведены примеры такого заполнения.

1. Договором поставки предусмотрена отгрузка товаров в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, при этом в договоре указано обобщенное наименование поставляемых товаров (например, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т.п.). В этом случае и в счете-фактуре следует указывать обобщенное наименование товаров (или их групп).

2. Договором предусмотрено одновременное с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг). В этом случае в соответствующей графе счета-фактуры указывается как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг).

3. Договором предусмотрена поставка товаров, облагаемых НДС по ставкам как 10, так и 18 процентов. В данной ситуации, считают финансисты, в счете-фактуре следует указывать либо обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.

4. Договором предусмотрены различные сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В этом случае в счете-фактуре суммы предоплаты/частичной оплаты в отдельные позиции выделять не следует.

Обращаем внимание - при оформлении в "1С:Бухгалтерии 8" счета-фактуры на предварительную/частичную оплату рекомендуется заполнять поле "Счет на оплату", в котором выбирается счет на оплату покупателю. В счете на оплату указывается наименование товаров (описание работ, услуг, имущественных прав), за которые внесена предварительная/частичная оплата. При формировании печатной формы графа 1 "Наименование товара" заполняется на основании табличной части счета на оплату. Если в счете-фактуре в графе 1 "Наименование товара" поле "Счет на оплату" не заполнено, то печатная форма не будет соответствовать требования законодательства.

Отгрузка произведена не позднее 5 дней со дня получения предоплаты (частичной оплаты). Счета-фактуры на предоплату/частичную оплату выставляются поставщиком в адрес покупателя не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения указанных сумм оплаты/частичной оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Минфин России разъяснил, что в случае, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) были осуществлены "внутри" этого пятидневного срока, то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует.

Оформление счетов-фактур по сделкам с участием посредников. Если оплата/частичная оплата получена комиссионером (агентом), осуществляющим в рамках комиссионного (агентского) договора реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) от своего имени, то счет-фактуру на эту оплату/частичную оплату покупателю выставляет комиссионер (агент), а комитент (принципал) выдает комиссионеру (агенту) счет-фактуру, в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером (агентом) покупателю. При этом комиссионер (агент) счета-фактуры по оплате/частичной оплате, выставленные им покупателю, в Книге продаж не регистрирует.

Выставление счетов-фактур по непрерывным долгосрочным поставкам товаров (оказанию услуг) в адрес одного и того же покупателя (в качестве таковых в письме приведены поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи). Минфин России считает, что в таких случаях составлять счета-фактуры по предварительной оплате/частичной оплате и выставлять их покупателям можно не реже 1 раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом составление счетов-фактур должно производиться поставщиками в том налоговом периоде, в котором получена сумма предварительной оплаты/частичной оплаты. Финансисты обосновали свою позицию следующим образом. НК РФ понятие оплаты (частичной оплаты), не определено. Поэтому в данном случае предварительной оплатой (частичной оплатой) можно считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами оплаты (частичной оплаты) и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг). В таких счетах-фактурах следует указывать сумму предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной в соответствующем месяце, в счет которой в этом месяце товары (услуги) не отгружались (не оказывались).

Предоплата (частичная оплата) получена в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС по ставке 0 %. В этом случае, считает Минфин России, счета-фактуры не выставляются.

Предоплата (частичная оплата) осуществлена в безденежной форме. Как разъяснили финансисты, в этом случае поставщики также обязаны выставлять соответствующие счета-фактуры. Однако из дальнейших разъяснений следует, что такие счета-фактуры для покупателей - что "филькина грамота". Минфин России считает, что при осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) в безденежной форме (равно как и наличными денежными средствами) вычет налога по такой оплате (частичной оплате) не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение.

НДС к вычету также не принимается, если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено вообще либо предоплата перечисляется на основании счета без предварительного заключения договора.

Если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предоплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать НДС, исчисленный исходя из суммы перечисленной предоплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре продавца.

Минфин России при трактовке нормы пункта 1 статьи 171 НК РФ солидарен с ФНС России в том, что НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на вычет НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а не его обязанность по принятию налога к вычету. Таким образом, если налогоплательщик использует свое право на принятие к вычету налога по полученным товарам (работам, услугам), а не по осуществленной предварительной оплате (частичной оплате) указанных товаров (работ, услуг), то это не приводит к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Однако, что касается администрирования НДС в части восстановления налога, ранее принятого к вычету при перечислении оплаты (частичной оплаты), то в данном случае налоговики должны проводить мероприятия налогового контроля, аналогичные тем, которые проводятся при проверках сумм налога, подлежащего восстановлению. При этом финансисты "встали грудью" на защиту налогоплательщиков. В письме отмечено, что, по мнению Минфина России, сложности, которые могут возникнуть у налоговых органов при проверках правильности применения указанных вычетов, не являются основанием для невозможности реализации введенной системы на практике и тем более для отказа в осуществлении налогового контроля. Установленный с 01.01.2009 порядок принятия к вычету НДС, уплаченного в составе оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) является мерой антикризисной и не должен приводить к увеличению нагрузки (как налоговой, так и административной) на плательщиков НДС. И напомнили налоговикам и таможенникам, что они несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия в соответствии со статьей 35 НК РФ.


Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги