Как отразить в учете операции по прокату имущества?

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду (в прокат) учитывается в организации в составе доходных вложений в материальные ценности (основные средства (ОС)) по дебету счета 03 или в составе материалов (имущество, не относящееся к основным средствам – малоценное имущество) по дебету счета 10.

В бухгалтерском учете актив принимается в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н):

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, если в отношении к активу, предназначенному для сдачи в аренду, одновременно выполняются все условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, то его можно классифицировать как объект основных средств и учитывать по дебету счет 03. В этом случае стоимость объекта учитывается в составе расходов посредством начисления ежемесячной амортизации, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

В целях бухгалтерского учета активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Кроме того в составе материально-производственных запасов следует учитывать и имущество, в отношении которого условия пункта 4 ПБУ 6/01 не выполняются. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Такие объекты подлежат учету на счете 10 «Материалы», при этом можно предусмотреть отдельный субсчет. При вводе объекта в эксплуатацию его стоимость учитывается в составе расходов единовременно.

Одновременно с передачей имущества в аренду (в прокат) следует учесть переданное имущество на забалансовом счете организации. План счетов не содержит специального счета учета малоценного имущества, переданного в аренду. Вы можете либо использовать специальный субсчет счета 011 «Основные средства, сданные в аренду», либо открыть новый забалансовый счет, например 013 и назвать его, например, «Малоценное имущество, сданное в аренду».

Проводки:

1. Оплачено приобретаемое для сдачи в аренду (в прокат) имущество:

Дебет 60.поставщик Кредит 51

2. Оприходовано приобретенное имущество:

Дебет 08 (10) Кредит 60.поставщик

3. Выделен НДС со стоимости приобретенного имущества:

Дебет 19 Кредит 60.поставщик

4. Принят к вычету НДС со стоимости приобретенного имущества:

Дебет 68.02 Кредит 19

5. Введены в эксплуатацию основные средства, предназначенные для сдачи в аренду (в прокат):

Дебет 03.имущество в организации Кредит 08

6. Начислена амортизация по объектам ОС (ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию):

Дебет 20 (или иной счета учета затрат) Кредит 02

7. Получен залог от арендатора (физического или юридического лица):

Дебет 50 (51) Кредит 76.арендатор

Полученный залог не является доходом вашей организации ни для целей бухгалтерского, ни для целей налогового учета (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н; пп.2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Получение залога не увеличивает налоговую базу по НДС (абз. 5 п. 1 письма ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ "О применении пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ" и письмо Минфина России от 11.05.2006 № 03-04-11/88.

8. Получена предоплата (аванс) за аренду (прокат) имущества:

Дебет 50 (51) Кредит 62.арендатор

9. Начислен НДС с суммы аванса:

Дебет 76.АВ Кредит 68.02

10. Передано в аренду (в прокат) основное средство:

Дебет 03.имущество у арендатора Кредит 03.имущество в организации

Дебет 011.арендатор

11. При передаче первому арендатору списано в эксплуатацию и передано в аренду малоценное имущество:

Дебет счета учета затрат Кредит 10

Дебет 013.арендатор

12. По окончании срока проката (аренды) отражен доход от сдачи имущества в аренду:

Дебет 62.арендатор Кредит 90.01.1

13. Начислен НДС к уплате в бюджет:

Дебет 90.03 Кредит 68.02

14. НДС с аванса принят к вычету:

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ

15. Отражен возврат малоценного имущества:

Дебет 013.имущество в организации Кредит 013.арендатор

Дальнейшая передача возвращенного малоценного имущества в аренду (в прокат) отражается только на забалансовом счете.

16. Отражен возврат основного средства:

Кредит 011.арендатор

Дебет 03.имущество в организации Кредит 03.имущество у арендатора

17. Отражен возврат залога арендатору (физическому или юридическому лицу):

Дебет 76.арендатор Кредит 50 (51)

Налоговый учет

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ к амортизируемому имуществу относится имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 40 тысяч рублей.

Если организация приобретает амортизируемое имущество, то расходы на его приобретение учитываются при ежемесячном начислении амортизации. Амортизация, как и в бухгалтерском учете, начисляется, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Если имущество не превышает стоимость 40 000 рублей или срок его эксплуатации менее 12 месяцев, то расходы учитываются единовременно как материальные расходы при вводе имущества в эксплуатацию.