Дивиденды в «1С:Бухгалтерии 8»: как выплатить, получить и отчитаться

Кто признается налоговым агентом при выплате доходов в виде дивидендов

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов с доходов в виде дивидендов возложена на налоговых агентов (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Ими являются российские организации, выплачивающие дивиденды (п. 3 ст. 275 НК РФ). При этом система налогообложения, которую применяет органиция, не имеет значения. Удержать и перечислить в бюджет должны все - компании на общем режиме, упрощенке, ЕНВД или ЕСХН.

Если дивиденды выплачивает общество с ограниченной возможностью (чистая прибыль, распределяемая между участниками, также относится к дивидендам по правилам статьи 43 НК РФ), то оно является налоговым агентом во всех случаях.

Если же акционерное общество выплачивает дивиденды по акциям, то оно будет признаваться налоговым агентом только в двух случаях (п. 7 ст. 275 НК РФ):

• при выплате дивидендов по акциям, права на которые на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дивидендов, учитываются на лицевом счете владельца в реестре ценных бумаг;
• при выплате дивидендов организации, в отношении которой установлено право на получение этого дохода, по акциям, которые на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дивидендов, учитываются на счете неустановленных лиц, открытом держателем реестра ценных бумаг. 

В других случаях при выплате дивидендов по акциям функции налогового агента должен взять на себя номинальный держатель ценных бумаг (доверительный управляющий, являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг, или депозитарий).     

Налогоплательщики, как физические, так и юридические лица, получающие дивиденды от источников за пределами РФ, обязаны самостоятельно рассчитать и уплатить соответствующую сумму налога (пункт 2 статьи 275, пункт 2 статьи 214).     

Как удержать налог с организаций

Суммы дивидендов, причитающиеся юридическим лицам, облагаются налогом на прибыль согласно пункту 3 статьи 284 НК РФ по ставкам:

• 0 % при выплате дохода российским организациям, которые на день принятия решения о выплате дивидендов как минимум 365 календарных дней подряд владеют не менее чем половиной уставного капитала выплачивающей дивиденды организации;
• 13 % - остальным российским организациям;
• 15 % - иностранным организациям (с учетом особенностей статьи 275 НК РФ).

Налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет даже в случае, когда организация-получатель дивидендов применяет УСН, ЕНВД или ЕСХН (ст. ст. 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ).

Только в некоторых ситуациях удерживать налог на прибыль не нужно. К примеру, при выплате дивидендов:

• организациям по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности;
• паевым инвестиционным фондам, находящимся в доверительном управлении управляющих компаний, и т. д.

Налог на прибыль необходимо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. п. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ). Исключение составляет порядок уплаты налога с доходов в виде дивидендов по ценным бумагам российских организаций, учитываемым на счетах депо иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ. Налог с дивидендов по ним агент обязан уплатить в бюджет на 30-й день с даты его исчисления (п. 11 ст. 310.1 НК РФ).

Налог на прибыль с дивидендов, в том числе полученных от иностранных организаций, уплачивается в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

Как удержать НДФЛ с физических лиц

Суммы дивидендов, причитающиеся физическим лицам, облагаются НДФЛ согласно статье 224 НК РФ по ставкам:

• 13 % - налоговым резидентам РФ;
• 15 % - нерезидентам РФ (если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором, регулирующим вопросы налогообложения).

Сроки уплаты НДФЛ с дивидендов следующие:

• для ООО - не позднее дня их перечисления или получения в банке наличных для выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ);
• для акционерных обществ - не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств (п. 4 ст. 214, п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

Как рассчитать налог на прибыль и НДФЛ с дивидендов

С 1 января 2014 года формула расчета налога на прибыль, который нужно удержать у российской организации, несколько изменилась (п. 5 ст. 275 НК РФ в ред. Федерального закона от 02.11.2013 № 306-ФЗ). Эта же формула применяется и при расчете НДФЛ, удерживаемого у резидентов РФ (ст. 214 НК РФ). Формула следующая:

Н = К x Сн x (Д1 - Д2),

где:      Н         -          сумма налога, которая подлежит удержанию у получателя дивидендов;
            К         -          отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу конкретного получателя, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению;
            Сн       -          налоговая ставка;
            Д1       -          общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей дивидендов;
            Д2       -          сумма дивидендов, полученных самой организацией, распределяющей дивиденды, в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода. В эту сумму нельзя включать дивиденды, которые облагаются по ставке 0 % в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Визуально формула расчета дивидендов не поменялась. Однако с 1 января 2014 года существенно изменилось содержание показателей формулы. Согласно новой трактовке контролирующих органов при определении показателя «Д1» и знаменателя в показателе «К» общая сумма дивидендов, подлежащая распределению, включает также дивиденды, которые распределены в пользу иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов РФ (письма Минфина России от 08.07.2014 № 03-08-05/33030, от 11.06.2014 № 03-08-05/28295, от 22.04.2014 № 03-08-05/18518, ФНС России от 12.08.2014 № ГД-4-3/15833@)). Ранее контролирующие органы высказывали противоположную точку зрения. В общую сумму дивидендов, подлежащих распределению, не включались суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу-нерезиденту РФ (письмо Минфина РФ от 25.05.2010 № 03-03-05/109, письмо ФНС РФ от 05.07.2013 №ЕД-4-3/12209@)).

Последние разъяснения Минфина и налоговой службы, касающиеся формулы расчета дивидендов, полностью согласуются с формой декларации по налогу на прибыль организаций и порядком ее заполнения (далее - Порядок), утв. Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@. Теперь в новой форме раздела А листа 03 (и в Порядке его заполнения) содержатся пояснения в явном виде: какая строка соответствует какому показателю из формулы.

Что касается определения суммы дивидендов, полученных самой организацией, распределившей дивиденды (показатель «Д2»), то, как и ранее, в расчет принимаются «чистые дивиденды», т. е. дивиденды за вычетом ранее удержанного с них налога (письмо Минфина РФ от 11.06.2014 №03-08-05/28295, письмо ФНС РФ от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881).

Пример

25 марта 2015 года финансовая служба ЗАО «ТФ Мега» получила выписку из Решения общего собрания акционеров дочерней российской компании ЗАО «Розничный магазин «Торговый ДОМ»». Акционеру ЗАО «ТФ Мега» согласно Решению причитаются дивиденды за 2014 год от участия в ЗАО «Розничный магазин «Торговый ДОМ» в сумме 2 610 000 руб. (налог на прибыль удержан у источника выплаты). Указанная сумма дивидендов была перечислена на расчетный счет ЗАО «ТФ Мега» 06 апреля 2015 года.

В свою очередь, общим собранием участников ЗАО «ТФ Мега» от 28 апреля 2015 года было принято решение распределить полученную за 2014 год прибыль в размере 4 000 000,00 руб., следующим образом:

• 1 000 000,00 руб. в пользу российского ЗАО «ИнвестСоюз», владеющего 25 % доли уставного капитала общества;
• 1 000 000,00 руб. в пользу Федорова П.П., являющегося налоговым резидентом РФ и владеющим 25 % доли уставного капитала общества;
• 1 000 000,00 руб. в пользу Терещенко Е.Н., не являющегося налоговым резидентом РФ и владеющим 25 % доли уставного капитала общества;
• 1 000 000,00 руб. в пользу Романова О.Г., являющегося налоговым резидентом РФ и работником ЗАО «ТФ Мега» и владеющим 25 % доли уставного капитала общества.

ЗАО «ТФ Мега», являясь налоговым агентом, исчисляет и удерживает:

• сумму налога на прибыль на доходы в виде дивидендов российского юридического лица - ЗАО «ИнвестСоюз» по ставке 13 %;
• сумму НДФЛ на доходы в виде дивидендов физических лиц-резидентов РФ (Федорова П.П. и Романова О.Г.) по ставке 13 %;
• сумму НДФЛ на доходы в виде дивидендов физического лица-нерезидента РФ (Терещенко Е.Н.) по ставке 15 %.

2 июня 2015 года ЗАО «ТФ Мега» перечислило со своего расчетного счета дивиденды участникам за вычетом исчисленных и удержанных налогов, которые были перечислены в бюджет этим же днем.

Рассчитаем сумму налогов по условиям примера 1 с учетом последних рекомендаций контролирующих органов. Поскольку сумма дивидендов, подлежащая распределению для всех участников одинакова, то и расчет суммы налога на прибыль в виде дивидендов ЗАО «ИнвестСоюз» и суммы НДФЛ на доходы в виде дивидендов физических лиц-резидентов РФ будет одинаковым:

Н = 1 000 000 / 4 000 000 x 13 % x (4 000 000 - 2 610 000) =  45 175 руб.

 Сумма НДФЛ на доходы в виде дивидендов физического лица-нерезидента РФ (Терещенко Е.Н.) рассчитывается так:

Н = 1 000 000 x 15% = 150 000 руб.

Обратите внимание! Аналогичный пример расчет налогов с дивидендом с идентичными исходными данными мы приводили в «БУХ.1С» № 7, 2014 на стр. 13. Сумма налога к уплате существенно возросла - с 8 100 руб. до 45 175 руб. - не только за счет повышения ставки налога, но и по причине изменения трактовки формулы.

Как отчитаться при выплате дивидендов

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты дивидендов, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Налоговый расчет, составляемый налоговым агентом при выплате доходов в виде дивидендов, входит в состав налоговой декларации по налогу на прибыль.

Если налоговый агент не является плательщиком налога на прибыль, то налоговый расчет включает только титульный лист, подраздел 1.3 Раздела 1 и Лист 03 декларации. Теперь расчет представляется налоговым агентом также в том случае, когда доходы в виде дивидендов выплачиваются только физическим лицам и (или) иностранным организациям (пункт 1.7 Порядка).

Налоговые расчеты за отчетный период представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). Налоговые расчеты по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Получатели дивидендов - российские организации указываются в Разделе В Листа 03 «Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)», причем Раздел В Листа 03 заполняется применительно к каждому участнику - российской организации и применительно к каждой выплате доходов виде дивидендов.

Если российская организация выплачивает дивиденды физическим лицам, то отчетность, которую необходимо представить в инспекцию ФНС, будет отличаться в зависимости от организационно-правовой формы налогового агента.

Так, общества с ограниченной ответственностью представляют в инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК). Налоговые агенты - акционерные общества, начиная с отчетности за 2014 год, должны представлять сведения о выплаченных физическим лицам дивидендах по акциям в составе декларации по налогу на прибыль организаций (п. 4 ст. 230 НК РФ). Для указания сведений о доходах физических лиц по операциям с ценными бумагами предназначено специальное Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС России от 26 ноября 2014 года № ММВ-7-3/600@). Приложение № 2 представляется только в составе годовой декларации по налогу на прибыль.

Как отразить в учете НДФЛ дивиденды, выплаченные физическим лицам

Доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организации, полученные в виде дивидендов, и суммы исчисленного налога с этих доходов для целей отражения в отчетности по НДФЛ регистрируются в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 по каждому физическому лицу с помощью документа Операция учета НДФЛ, которая доступна из раздела Зарплата и кадры по гиперссылке Все документы по НДФЛ. При вводе нового документа нужно вручную заполнить закладки:

• Сведения о доходах;
• НДФЛ удержанный по всем ставкам.

На закладке Сведения о доходах указывается дата получения дохода, код дохода для дивидендов, сумма дохода, сумма предоставленного налогового вычета для уменьшения налоговой базы по дивидендам и исчисленная сумма НДФЛ с дивидендов (рис. 1).

Рис. 1. Закладка «Сведения о доходах»

На закладке НДФЛ удержанный по всем ставкам указывается месяц, в котором получен доход, ставка налогообложения, сумма НДФЛ и код дохода для дивидендов (рис. 2).

В нашем примере реквизиты, указанные на закладках Сведения о доходах и НДФЛ удержанный по всем ставкам совпадают у физических лиц - резидентов РФ (Романова О.Г. и Федорова П.П.).

У физического лица - нерезидента РФ (Терещенко Е.Н.) документ Операция учета НДФЛ будет выглядеть как на рис. 3а и 3б.

Рис. 3а. Закладка «Сведения о доходах» для нерезидента

Рис. 3б. Закладка «НДФЛ удержанный по всем доходам» для нерезидента

Поскольку в нашем примере источником выплаты является акционерное общество, выплаченные физическим лицам дивиденды и удержанный НДФЛ должны отражаться в Приложении №2 к декларации по налогу на прибыль. Для этого флаг Включать в декларацию по прибыли должен быть установлен.

Теперь суммы дивидендов, выплаченные акционерам - физическим лицам, не попадут в формы 2-НДФЛ, представляемые в качестве отчетности в налоговый орган. В то же время, эти суммы отразятся в справках 2-НДФЛ, которые будут выдаваться физическим лицам по их заявлению (письмо Минфина РФ от 29.01.2015 г. № 03-04-07/3263). Напоминаем, что доступ к формированию справок по форме 2-НДФЛ для сотрудников и для представления в ИФНС осуществляется по одноименным гиперссылкам из группы НДФЛ раздела Сотрудники и зарплата.

Что касается автоматического заполнения Приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, то сделанных записей в регистры налогового учета НДФЛ недостаточно: дополнительно нужно сформировать документСправки по НДФЛ для Расчета по налогу на прибыль (рис. 4а, 4б). Документ доступен из раздела Зарплата и кадры по гиперссылке Все документы по НДФЛ. Справки по НДФЛ для Расчета по налогу на прибыльзаполняются автоматически по данным учета. Если учет зарплаты ведется в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3.0), то справки можно получать из внешней программы при настроенной синхронизации с «1С:Бухгалтерией 8» (ред. 3.0).

Рис. 4а. Справки по НДФЛ для «Расчета по налогу на прибыль»

Рис. 4б. Справка по НДФЛ для Приложения № 2 по отдельному физическому лицу

В документе формируются записи по каждому получателю дивидендов. В нашем примере сформируется три справки по количеству акционеров - физических лиц. Двойным щелчком мыши можно открыть каждую справку для просмотра и внесения уточнений (рис. 4б).

Как заполнить налоговый расчет по выплаченным дивидендам

Для составления налогового расчета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) предназначен регламентированный отчет Декларация по налогу на прибыль. При заполнении разделов налогового расчета, относящихся к выплаченным дивидендам, рекомендуется сначала заполнить разделы А и В Листа 03, а затем - Подраздел 1.3 Раздела 1.

Напоминаем, что Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если выплаты по результатам нескольких решений осуществляются в текущем периоде, то налоговые агенты представляют несколько Листов 03.

Поскольку повышение налоговой ставки по дивидендам с 9 % до 13 % в новой форме декларации не учтено, то налогоплательщикам при заполнении раздела А листа 03 нужно руководствоваться разъяснениями, представленными ФНС в письме от 26.02.2015 № ГД-4-3/2964@. Согласно указанному письму дивиденды, распределенные российским организациям и выплаченные в 2015 году с исчислением налога по ставке 13 %, указываются по строке 023, а по строке 091 приводится общая сумма дивидендов (с учетом уменьшения на суммы полученных дивидендов самой организацией), налог с которых удержан по ставкам 9 % (в том случае, если промежуточные дивиденды выплачивались в 2014 году) и 13 %.

Раздел А Листа 03 заполняется вручную. Для рассматриваемого примера в этом разделе указываются соответствующие данные (рис. 5, табл 1).

Рис. 5. Заполнение Раздела А Листа 03 Декларации

Таблица 1

Значение в строках 010, 020 и 090 (разность значений Д1 и Д2) подсчитывается автоматически по формулам, указанным в показателях.

Раздел В Листа 03 заполняется вручную. На каждого акционера - российскую организацию заполняется отдельная страница. Для рассматриваемого примера в этом разделе указывается данные из таблицы 2.

Таблица 2

В Подразделе 1.3 Раздела 1 показатели в строках 010 и 030 заполняются выбором значения из предложенного перечня, в строках 020 и 040 - вручную. Для рассматриваемого примера в Подразделе 1.3 указываются данные из таблицы 3.

Таблица 3

Приложение № 2, независимо от даты составления Справки по НДФЛ для Расчета по налогу на прибыль, автоматически заполнится только в составе годовой декларации по налогу на прибыль.

Для рассматриваемого примера Приложение № 2 будет состоять из трех справок (по количеству акционеров-физических лиц).

Для каждого физлица указываются (рис. 6а):

• Номер и дата составления справки, тип (при представлении налоговым агентом в налоговый орган первичной Справки проставляется «00»);
• Персональные данные физического лица-получателя доходов (ИНН, ФИО, дата рождения, адрес и т. д.).