Уплата налога на основании требования об уплате налога есть его принудительное взыскание вследствие чего его возврат должен осуществляться по правилам статьи 79 НК РФ

Содержание

• Арбитражная практика. Уплата налога на основании требования об уплате налога есть его принудительное взыскание вследствие чего его возврат должен осуществляться по правилам статьи 79 НК РФ

Уплата налога на основании требования об уплате налога есть его принудительное взыскание вследствие чего его возврат должен осуществляться по правилам статьи 79 НК РФ

Суть проблемы

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога может быть зачтена в счет исполнения обязанности по уплате иных налогов или возвращена налогоплательщику.

При этом зачет (возврат) налогоплательщику излишне уплаченного налога, осуществляемый в установленном порядке, производится без начисления процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит зачету в счет имеющейся недоимки налогоплательщика или возврату налогоплательщику.

При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ возврат суммы излишне взысканного налога осуществляется с одновременным начислением процентов на таковую.

Судебные решения

Налоговый орган по результатам проведенной проверки вынес решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, на основании которого в адрес последнего направил требование об уплате налога. Указанное требование налогоплательщиком было частично исполнено.

Налогоплательщик впоследствии обжаловал решение налогового органа, добился признания его недействительным и потребовал возврата излишне взысканного налога и соответствующих процентов. Налоговый орган вернул налогоплательщику сумму излишне уплаченного налога без начисления процентов.

ВАС РФ встал на сторону налогоплательщика.

На основании статей 69, 70, 101 НК РФ и в соответствии с решением налогового органа налогоплательщику при наличии у него недоимки выставляется требование об уплате налога и соответствующих пеней. Таким образом, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера, и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора. Следовательно, перечисление обществом денежных средств в уплату начисленных на основании решения налогового органа налога и пеней носит характер взыскания налоговым органом недоимки. Вследствие этого в соответствии с пунктом 4 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами.

Постановление Президиума ВАС РФ
от 24.04.2012 года № 16551/11