Освобождение от НДС
Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ внес изменения в перечень операций, освобождаемых от НДС (пункт 3 статьи 149 НК РФ). От НДС освободили туроператоров при реализации туристского продукта в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма. Освобождение распространяется на операции по реализации туристского продукта с 01.07.2023.
Скорректировали норму об освобождении от НДС услуг застройщика, оказываемых по договору участия в долевом строительстве. С 01.01.2024 не будут облагаться НДС указанные услуги, если объектом строительства являются жилые дома либо входящие в состав многоквартирных домов жилые и (или) нежилые помещения, машино-места. Однако это освобождение не применяется в отношении услуг застройщика, оказываемых при строительстве помещений для временного проживания без права на постоянную регистрацию (т. е. апартаментов). Иначе говоря, со следующего года при реализации апартаментов застройщик обязан платить в бюджет НДС.
Также с 31.08.2023 повышен до 300 рублей лимит расходов на приобретение (создание) единицы товаров (работ, услуг), при передаче которых в рекламных целях НДС не начисляется. Ранее эта сумма составляла 100 рублей.
Налоговые агенты по НДС
Расширен перечень случаев, в которых организации и ИП признаются налоговыми агентами по НДС.
При аренде имущества у госорганов и органов местного самоуправления арендатор признается налоговым агентом по НДС. С 01.10.2023 функции налогового агента также будут возникать при предоставлении такими органами права ограниченного пользования земельным участком (сервитут), который находится в федеральной собственности, собственности субъектов РФ и муниципальной собственности, в собственности федеральной территории "Сириус".
Для признания организации или ИП налоговым агентом в отношении земельного участка должен быть установлен сервитут в интересах этой организации (ИП). Это означает, что организация (ИП), в отношении которой установлен сервитут, обязана исчислить, удержать из доходов, выплачиваемых госорганам, и уплатить в бюджет сумму НДС. Налоговая база для расчета налога определяется как сумма оплаты, перечисленной за установленный сервитут с учетом налога. При этом база определяется отдельно по каждому земельному участку.
Организация (ИП) должна исполнить обязанности налогового агента, даже если она освобождена от уплаты НДС по статье 145 НК РФ либо применяет специальный налоговый режим.
Напомним, при аренде земельных участков в государственной либо муниципальной собственности арендатор не должен удерживать и перечислять в бюджет НДС. В этом случае арендная плата за право пользования таким земельным участком НДС не облагается на основании подпункта 17 пункта 2 статьи 149 НК РФ (письмо Минфина России от 20.01.2023 № 03-07-11/3898).
Прослеживаемость товаров
С 01.10.2023 в соответствии с Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ в состав реквизитов прослеживаемости счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры добавлен еще один показатель - стоимость прослеживаемых товаров. Участники оборота прослеживаемых товаров должны выставлять счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру) в электронной форме при передаче товаров в рамках выполненных работ. Соответствующие изменения внесены в статью 169 НК РФ.
Формы и порядок заполнения счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. В связи с изменениями, внесенными законом № 389-ФЗ, Минфином подготовлены поправки в постановление № 1137 в части дополнения реквизитного состава счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры сведениями о стоимости товаров, подлежащих прослеживаемости.
В частности, табличная часть формы счета-фактуры, в том числе корректировочной дополнена новой графой 14 «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога на добавленную стоимость, в рублях». Данная графа заполняется в случае реализации товара, подлежащего прослеживаемости, в том числе в составе комплекта (набора), а также в случае передачи товаров, подлежащих прослеживаемости, в составе выполненных работ.
Также поправки предусматривают, что налогоплательщик вправе включить форму счета-фактуры в форму документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), при условии сохранения установленной формы счета-фактуры. Форму корректировочного счета-фактуры разрешено включить в форму документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Предполагается, что обновленная форма счета-фактуры вступит в силу с 1 апреля 2024 года.
Действующие правила заполнения счета-фактуры разрешают налогоплательщикам указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию при условии сохранения формы счета-фактуры.
В учетных решениях программ 1С (в «1С:Бухгалтерии 8» с версии 3.0.142 ) в форму счета-фактуры добавлена графа 14 «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога, в рублях». При этом стоимость товара указывается в целых рублях. Такая позиция согласована с Федеральной налоговой службой.
Законом № 389-ФЗ скорректированы условия, при которых налогоплательщик вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС. Изменения вступят в силу с 1 апреля 2024 года.
В настоящее время право возместить налог в заявительном порядке есть у налогоплательщиков-организаций, которые за три календарных года, предшествовавших подаче заявления на применение такого порядка, уплатили в бюджет не менее 2 млрд руб. налогов. При этом с момента создания юрлица до дня подачи декларации с заявленным возмещением НДС должно пройти не менее трех лет.
Теперь воспользоваться этим правом можно будет при соблюдении дополнительного условия. На дату подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС в отношении налогоплательщика не должно быть возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве).
Что касается налогоплательщиков, которые вместе с декларацией на возмещение НДС представляют банковскую гарантию, уточняется следующее. Гарант (банк) должен направить банковскую гарантию в ИФНС не позднее дня, следующего за днем ее выдачи. Соответственно, обязанность банка по уведомлению ИФНС о выдаче гарантии заменена обязанностью по направлению такой гарантии в ИФНС.
Также налогоплательщику предоставлено право заменить банковскую гарантию (договор поручительства) на новую. Для этого не позднее 5 дней со дня представления налоговой декларации (уточненной налоговой декларации) необходимо подать соответствующее заявление.
Напомним, в 2022 и 2023 гг. право ускоренного возмещения НДС предоставлено всем налогоплательщикам, которые на дату представления заявления о применении заявительного порядка не находятся в процессе реорганизации или ликвидации, банкротства. Такой порядок продлили до конца 2025 года.
Рекомендованная форма заявления о возмещении НДС приведена в письме ФНС России от 20.04.2023 № ЕА-4-15/5128@.
В "1С:Бухгалтерии 8" указанная форма доступна в едином рабочем месте 1С-Отчетность в разделе Уведомления. По кнопке Создать в открывшейся форме Виды уведомлений следует выбрать Заявление о заявительном порядке возмещения НДС из папки НДС.
