Как влияет на налоги организации проведение тимбилдингов, тренингов и деловых игр для сотрудников

Налоговые риски по налогу на прибыль

На уменьшение налогооблагаемой прибыли можно относить только те расходы, которые обоснованы, документально подтверждены, направлены на получение дохода и при этом не упомянуты в ст.270 НК РФ. В этой статье приведены все те траты, которые однозначно нельзя принимать в целях налога на прибыль. К их числу относятся расходы «на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено пунктом 24.2 части второй статьи 255 настоящего Кодекса, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников» (п.29 ст.270 НК РФ).

Как видим, есть прямая норма, свидетельствующая, что расходы на проведение мероприятий, проводимых в пользу работников, нельзя относить в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Но давайте посмотрим на ситуацию с другой стороны: ведь проводимое мероприятие в конечном итоге осуществляется не в пользу работников, а в пользу самого работодателя, это он прежде всего заинтересован в сплочении команды, мотивации сотрудников и т. п. Да, сотрудники тоже получают определенные блага в виде возможности развлечься за счет компании, но основная цель мероприятия – сугубо производственная.

Сразу отметим, что даже если само мероприятие и включает в себя официальную часть (обсуждение существующей ситуации в компании, формирование плана по основным этапам развития деятельности команды, обсуждения способов достижения поставленных целей), а развлекательная часть представляет собой что-то вроде бизнес-игр, налоговые риски в случае учета таких расходов все равно достаточно высоки. 

Например, в споре, рассматриваемом в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2017 №09АП-22608/2017 по делу №А40-234177/16, налогоплательщик проводил корпоративное мероприятие, которое включало в себя также официальную часть (подведение итогов работы за год, награждение лучших сотрудников и т. п.). В качестве доказательств компания представила суду внутренние организационно-распорядительные документы, в которых, по ее мнению, прослеживалась деловая цель оспариваемых расходов.

Между тем, как указал суд, из представленных документов не следовало, что перечисленные документы подтверждают повышение производительности труда работников. Проведение праздничных корпоративных мероприятий, по мнению суда, не связано с производственным процессом. В результате суд отклонил довод организации о том, что такое мероприятие влияет на факт вовлеченности сотрудников, способствует повышению производительности труда, т. е. по своей сути связано с производственным процессом и экономически обосновано.

Суд признал, что «затраты на проведение корпоративных развлекательных мероприятий не являются оправданными с экономической точки зрения и не соответствуют ни одному из обязательных критериев, которым должны отвечать расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, а именно не являются расходами, связанными с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода».

Но, к счастью для налогоплательщиков, имеются и положительные для них решения. Например, в споре, рассматриваемом в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2013 по делу №А42-115/2013, организации удалось отстоять расходы на проведение бизнес-игр, поскольку программа бизнес-игры была направлена на повышение деловых и профессиональных навыков сотрудников. Но в этом же споре расходы на проведение другого мероприятия (командообразующего тренинга) суд признал в качестве расходов, не отвечающих условиям п.1 ст.252 НК РФ, поскольку такой тренинг носил спортивно-развлекательный характер.

А в споре, который был рассмотрен в постановлении ФАС Московского округа от 11.02.2014 №Ф05-17737/2013 по делу №А40-155983/12-90-674 организация отнесла в состав «принимаемых» расходов не все затраты на выездное мероприятие, а лишь в части, не относящейся к официальной. Налоговики все равно попытались исключить из расходов учтенные обществом суммы, но суд их действия не поддержал.

Таким образом, если мероприятие носит не только развлекательный характер, но и включает в себя официальную часть, то компания может попытаться учесть хотя бы часть затрат. Но гарантировать отсутствие налоговых рисков нельзя. Хотя, возможно, в суде и получится «отыграть» такие расходы.

Налоговые риски по НДФЛ

По подобного рода мероприятиям налоговые риски возникают и по другим налогам, в частности, по НДФЛ. Налоговые органы зачастую считают, что тимбилдинг и другие похожие мероприятия проводятся в интересах работника, а оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика» относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме (подп.1 п.2 ст.211 НК РФ).

Имеющиеся разъяснения чиновников по указанной ситуации также подтверждают, что налоговые риски в части НДФЛ вероятны. Так, в письме ФНС России от 15.05.2019 №БС-4-11/9002 сказано, что если работники направляются для участия в мероприятиях, не связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, то такие поездки не являются командировками. А значит, расходы, связанные с участием работников в данных мероприятиях, не являются командировочными расходами. Исходя из этого, налоговое ведомство делает такой вывод: «оплата организацией расходов работника, связанных с участием в мероприятиях, не связанных с выполнением трудовых обязанностей, на основании положений статьи 211 Кодекса, является доходом работника, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц».

Минфин РФ рассуждает примерно так же. В своем письме от 09.09.2021 №03-04-05/73114 чиновники делают зеркальный вывод: если участие работников в мероприятиях является обязательным и связано с исполнением трудовых обязанностей, то оплата организацией за них товаров (работ, услуг) не в интересах этих лиц не признается доходом, полученным ими в натуральной форме. Причем данный вывод, как следует из этого же письма, не касается расходов на питание.

Таким образом, по мнению Минфина и ФНС, для решения вопроса о начислении НДФЛ необходимо обратить внимание на два момента:

• носило ли участие сотрудников в указанном мероприятии обязательный характер;
• имелась ли связь такого участия с исполнением работниками своих трудовых обязанностей.

При выполнении этих двух условий у компаний появляется возможность не облагать НДФЛ часть произведенных расходов (оплата проезда, гостиница, суточные). Фактически такие расходы будут считаться командировочными расходами, которые на основании п.1 ст.217 НК РФ отнесены к льготируемым доходам. 

А вот с налогообложением расходов на рестораны, банкеты и фуршеты ситуация спорная. С одной стороны, этот вид расхода является общим (т.е. не персонифицированным), поэтому вроде бы можно говорить об отсутствии обязанности по уплате НДФЛ. Такие выводы прослеживаются из разъяснений Минфина РФ, содержащихся в письмах от 21.03.2016 №03-04-05/15542, от 03.08.2018 №03-04-06/55047. В них сказано, что если при проведении корпоративного мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия), дохода, подлежащего обложению НДФЛ, у указанных лиц не возникает.

С другой стороны, конкретный список лиц, участвующих в данном мероприятии, обычно известен. Поэтому налоговики могут указать на наличие у работодателя возможности персонифицировать доход каждого сотрудника. Согласно п.1 ст.239 НК РФ, в обязанности налогового агента входит учет доходов, полученных от него физлицами в налоговом периоде. Соответственно, «в целях выполнения налоговым агентом своих обязанностей организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами», на что отдельно обращено внимание в письмах Минфина России от 18.04.2012 №03-04-06/6-117, от 17.05.2018 №03-04-06/33350, УФНС России по г. Москве от 02.03.2022 №20-21/023902@.

В этих же письмах сказано, что доход каждого налогоплательщика можно определить на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека.

Налоговые риски по страховым взносам

Ну и, как это всегда бывает в подобных ситуациях, неизбежно встают вопросы по поводу страховых взносов. Тут примерно та же ситуация, что и с НДФЛ.

В этой связи обратим внимание на достаточно свежее разъяснение чиновников, представленное в письме Минфина России от 26.10.2023 №03-03-06/1/102094. Из него следует, что участие работников на выездном мероприятии по сплочению коллектива (тренинг и деловые игры) не считается командировкой. А значит, расходы организации по оплате стоимости железнодорожных билетов для работников, выезжающих для участия в тренинге на выездном мероприятии, облагаются страховыми взносами как выплаты в рамках трудовых отношений.

Дополнительно в этом письме сказано, что не нужно облагать страховыми взносами расходы компании по оплате стоимости аренды помещения для проведения обучения (тренинга) и деловых игр (тимбилдинга), стоимости услуг диджея и ведущего. Свой вывод чиновники обосновывают тем, что данные расходы организации не являются расходами, связанными с выплатами (оплатой услуг) в пользу конкретных работников.

А вот вопросы питания там не были рассмотрены, но они были рассмотрены в других письмах, например, в письме Минфина России от 17.05.2018 №03-04-06/33350. Суть разъяснений ведомства такова: если питание предоставляется в виде шведского стола, то такая оплата должна облагаться страховыми взносами. И компания в этих целях должна обеспечить ведение «учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты», т. е. должна персонифицировать доход.

В материале использованы фото: YP_Studio / Shutterstock / Fotodom.