НДС в туристических агентствах

Услуги турагенств (кроме рекламы) не поименованы в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ. В этой связи место их реализации определяется по правилам, предусмотренным подпунктом 5 пункта 1 указанной статьи. То есть, территория Российской Федерации считается местом реализации таких услуг, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), согласно пункту 2 статьи 148 НК РФ, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Обобщая изложенное, можно предложить следующий подход к определению порядка налогообложения услуг турагенств (кроме рекламных).

1. Следует определить, является ли турагенство юридическим лицом, образованным по российскому законодательству:

- если турагенство является российским юридическим лицом, услуги облагаются НДС,

- если турагентство является юридическим лицом, образованным по законодательству иностранного государства, то следует выяснить его налоговый статус.

2. Определяя налоговый статус иностранного турагенства, следует убедиться, имеет ли оно в России постоянное представительство (если услуги оказываются через это представительство), а также является ли Российская Федерация:

- местом, указанным в учредительных документах,

- местом управления;

- местом нахождения постоянно действующего исполнительного органа иностранного туристического агентства.

Если турагенство имеет постоянное представительство в России, через которое оказываются услуги, а также перечисленные признаки присутствия на российской территории, его услуги облагаются НДС, если нет – то услуги не облагаются налогом при наличии соответствующих документов (см. таблицу).

Таблица. Определение места реализации услуг турагенств (кроме рекламных)

Документальным подтверждением того, что место реализации услуг турагенства находится за пределами Российской Федерации, являются контракт, заключенный с иностранным или российским лицом, а также документы, подтверждающие факт оказания услуги, согласно пункту 4 статьи 148 НК РФ.