Предмет спора: организации доначислили налог на прибыль на сумму безнадежной кредиторской задолженности перед компаниями, исключенными из ЕГРЮЛ. Основанием для доначисления явилось неправомерное невключение организацией данной задолженности в состав своих внереализационных доходов. Налог был доначислен за период, в котором контрагентов исключили из госреестра. Посчитав действия налоговиков незаконными, организация обратилась в суд с иском, в котором потребовала отменить доначисление налога.
За что спорили: 1 684 490 рублей.
Кто выиграл: налоговая инспекция.
Обосновывая в суде заявленные исковые требования, представитель организации указывал, что оснований для доначисления налога на прибыль у налоговой инспекции не было. Исключение кредиторов организации из ЕГРЮЛ еще не влечет признания задолженности перед такими кредиторами безнадежной к взысканию. Чтобы признать задолженность безнадежной и включить ее в состав внереализационных доходов, должен истечь срок исковой давности по такой задолженности. Соответственно, по мнению организации, включать задолженность перед контрагентами в состав доходов в периоде их исключения из ЕГРЮЛ нельзя.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы организации и встал на сторону налоговой инспекции. Судьи отметили, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются в том числе доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признают в том периоде, в котором они возникли (метод начисления).
Применительно к просроченной кредиторской задолженности таким периодом по общему правилу признают период, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности. То есть по общему правилу налогоплательщик должен отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов именно в год истечения срока исковой давности.
Вместе с тем, истечение срока исковой давности – это не единственное основание для списания кредиторской задолженности. Другим основанием для ее списания является ликвидация организации-кредитора. При этом исключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ может приравниваться по своим правовым последствиям к ликвидации.
Поэтому в ряде случаев при исключении кредитора из ЕГРЮЛ сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав доходов того налогового периода, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ. Это возможно, когда кредитор исключается из ЕГРЮЛ как недействующая организация. Если же кредитора исключают из ЕГРЮЛ по причине недостоверности содержащихся в госреестре сведений, то задолженность перед таким кредитором списывается в общем порядке – по истечении срока исковой давности.
В спорном случае кредиторов организации исключили из ЕГРЮЛ как недействующих юрлиц. Поэтому суд пришел к выводу, что налоговики обоснованно включили кредиторскую задолженность в состав доходов в периоде исключения организаций из ЕГРЮЛ. Соответственно, оснований для удовлетворения исковых требований и отмены доначисления налога не имеется, заключил суд.
К включению в убытки для целей н/о списанной *** задолженности эта логика тоже относится?
Добрый инспектор, судя по всему, относится. к расходам разрешается относить списанную задолженность других организаций, по которой истек срок исковой давности или в случаях. когда должники были исключены из егрюл. период учета таких расходов опять же будет зависеть от причины исключения должника из госреестра. если должник - это недействующая организация, то учесть долг в расходах можно с момента исключения компании-должника из реестра. если из егрюл должника исключили по иным основаниям, то долг можно списать в расходы по прошествии срока исковой давности.