Если долговое обязательство выражено в условных единицах (у. е.), а расчеты ведутся в рублях, то рублевая сумма займа (кредита) на дату получения и на дату возврата может отличаться. В письме от 31.05.2011 № 03-03-06/4/57 Минфин России разъяснил порядок налогового учета возникающих в таком случае разниц.
Во-первых, финансовое ведомство подчеркнуло, что рассматриваемые разницы не являются суммовыми в смысле п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, поскольку факт реализации при заемных отношениях отсутствует.
Если возвращаемая сумма займа в рублях меньше полученной, у заемщика возникает положительная разница, которая включается в состав внереализационных доходов. Если возвращаемая сумма займа в рублях больше полученной, речь идет об отрицательной разнице. Последнюю, по мнению Минфина России, следует рассматривать как плату за пользование займом и нормировать в том же порядке, что и проценты. Отрицательная разница учитывается в расходах, если ее сумма и сумма процентов по совокупности не превышают предельный размер (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ).
Возникающие разницы признаются на дату погашения долговых обязательств, поскольку до этого момента определить их величину не представляется возможным. Подобную точку зрения Минфин России высказывал и ранее (письмо от 14.10.2009 № 03-03-06/1/662).
Новость подготовлена специалистами ИТС
Акция «Лето подарков» для подписчиков
