 |
|  |
Лизингодатель получил аванс по договору лизинга в 2008 году. В 2011 году договор был расторгнут, соглашение о расторжении предусматривает, что имеющаяся на дату расторжения сумма незачтенного аванса по договору лизинга подлежит возврату на расчетный счет лизингополучателя. Аванс лизингополучателю на сегодняшний момент не перечислен. Так как с момента расторжения договора лизинга прошло более 1 года, вправе ли лизингодатель заявить вычет по НДС, исчисленный с аванса, если он будет возвращен в 2012 году, или 1 год нужно исчислять с момента фактического возврата аванса?
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
Следовательно, в момент получения авансового платежа налогоплательщик должен исчислить со всей его суммы НДС и в срок не позднее пяти календарных дней выставить соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, исчисленные из полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих товаров, могут быть приняты к вычету в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей при условии их уплаты в бюджет. При этом вычеты сумм НДС, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, организация вправе принять к вычету НДС, ранее исчисленный с суммы предварительной оплаты (частичной оплаты), в случае одновременного выполнения следующих условий:
- договор расторгнут или в него внесены изменения;
- осуществлен возврат авансовых платежей покупателю;
- данная операция отражена в учете;
- НДС, исчисленный при получении предварительной оплаты, был уплачен в бюджет (смотрите, например, письма ФНС России от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447, УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 19-11/022386).
То есть принять к вычету НДС организация сможет не ранее того налогового периода, в котором полученные по расторгнутому договору поставки авансовые платежи будут фактически возвращены покупателю и операции по возврату авансовых платежей будут отражены (скорректированы) в бухгалтерском учете при соблюдении остальных перечисленных выше условий.
Это подтверждается и выводами арбитражных судов, которые подчеркивают, что право на вычет НДС возникает только после полного возврата кредитору полученных авансовых платежей (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 25.06.2008 N Ф09-4526/08-С2, ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2005 N А56-38762/04, одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2008 N 11АП-8802/2008).
В постановлении ФАС Уральского округа от 29.07.2008 N Ф09-11176/07-С2 судьи пришли к выводу: "в случае изменения условий договора поставки или его расторжения, а также возврата сумм аванса в счет предстоящей поставки товаров суммы НДС, исчисленные поставщиком такого товара и уплаченные им в бюджет с указанных сумм аванса, подлежит вычету в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом аванса, но не позднее одного года с момента его возврата".
Аналогичные выводы были сделаны, в частности, судьями в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2011 N 09АП-10598/11 (постановлением ФАС Московского округа от 08.09.2011 N Ф05-8673/11 оставлено без изменения), в постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2009 N 07АП-2924/09.
Таким образом, в рассматриваемом случае лизингодатель имеет право принять к вычету НДС не позднее одного года с момента возврата аванса при условии, что данная операция будет отражена в бухгалтерском учете.
