Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Проблемы применения "нулевой" ставки НДС

18.06.2004
Проблемы применения "нулевой" ставки НДС
Главой 21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков при осуществлении отдельных операций, указанных в статье 164 НК РФ, применять к возникающей налоговой базе по НДС ставку налога в размере 0 %. Однако, как показывает правоприменительная практика, результаты проведения налоговыми органами проверочных мероприятий для оценки правомерности применения "нулевой" ставки НДС приводят к неутешительным для налогоплательщиков результатам - налоговым органом принимается решение об отказе в применении ставки НДС 0 %. Нередко в основу такого отказа закладываются базисные условия поставки (Инкотермс 1990, Инкотермс 2000), а также момент перехода права собственности на реализуемый товар. Влияние условий внешнеторговых контрактов на правомерность применения ставки НДС 0 % рассматривает в предлагаемой статье А.А. Куликов, заместитель начальника отдела документальных проверок Управления по налоговым преступлениям ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области.

Содержание


Перечислять все причины, которые могут стать поводом для отказа в применении ставки НДС 0 %, нет смысла, поскольку их полный перечень даже трудно себе представить. Самое удивительное, что практика проведения проверочных мероприятий, предусмотренных статьей 176 НК РФ, не претерпела кардинальных изменений и после выхода постановления Конституционного Суда РФ от 14.07.2003 № 12-П, в пункте 2.2 которого указано на недопустимость формального применения норм права, так как в этом случае оказываются ущемленными субъективные права юридических и физических лиц.

Более того, в последнее время стали появляться самые различные варианты отказа в применении налогоплательщиком ставки НДС в размере 0 %.

Рассмотрим вариант, когда в основу такого отказа закладываются базисные условия поставки (Инкотермс 1990, Инкотермс 2000), а также момент перехода права собственности на реализуемый товар. Данная позиция в полной мере может быть применена в отношении любого налогоплательщика, претендующего на ставку НДС в размере 0 %.

При заключении внешнеторгового контракта стороны оговаривают условия перехода рисков случайной гибели имущества, ссылаясь, как правило, на базисные условия поставки, предусмотренные Инкотермс 1990 или Инкотермс 2000. Одновременно в договоре определяются нормы применимого материального права, которыми регулируются права и обязанности сторон по данному договору. Если сторонами не предусмотрено применимое право, то в силу положений подпункта 1 пункта 3 статьи 1211 ГК РФ при заключении договора международной купли-продажи в качестве применимого права выступает российское законодательство. Именно две этих посылки и стали "оружием" налоговых органов.

В соответствии с отдельными базисными условиями поставки (например, EXW и FCA) риски случайной гибели имущества переходят на покупателя с момента, предусмотренного условиями поставки - с момента идентификации поставляемых товаров на собственной территории продавца и с момента предоставления поставляемых товаров перевозчику соответственно. Понятно, что в приведенных примерах риски случайной гибели имущества переходят на покупателя (иностранное лицо) на территории Российской Федерации. Аналогично и с переходом права собственности на поставляемые товары - в соответствии со статьями 223 и 224 ГК РФ по общему правилу право собственности на имущество переходит с момента его передачи приобретателю или первому перевозчику.

Исходя из приведенных положений налоговыми органами делается вывод о реализации товара, поставляемого в рамках внешнеторгового контракта, на территории Российской Федерации, в связи с чем к возникающей налоговой базе подлежит применению ставка НДС в размере 18 %.

Данная позиция налоговых органов является ошибочной по следующим основаниям.

Право на применение ставки НДС в размере 0 % предусмотрено статьей 164 НК РФ в случае реализации товаров, вывезенных в дальнейшем в режиме экспорта. Ссылки налоговых органов на положения базисных условий поставок (Инкотермс) вообще не могут применяться при решении вопроса о возможности применения ставки НДС 0 %, поскольку Инкотермс не регулирует вопросов перехода права собственности.

Аргументация факта реализации товара на территории Российской Федерации и необходимости применения к возникающей налоговой базе ставки НДС в размере 18 % основана на неправильном применении норм НК РФ. Действительно, в случае если право собственности в соответствии с избранным сторонами применимым правом переходит к приобретателю товара на территории Российской Федерации, то реализация данного товара, по мнению налоговых органов, считается состоявшейся на территории Российской Федерации, вследствие чего подлежит применению ставка НДС 18 %. Если право собственности переходит к приобретателю товара за пределами Российской Федерации, то в этом случае, по мнению налоговых органов, местом реализации товара не является территория Российской Федерации, вследствие чего у налогоплательщика не возникает объекта налогообложения. Однако при этом в силу статьи 170 НК РФ у него не возникает и право на возмещение НДС, уплаченного при приобретении указанных товаров.

Самое любопытное в данной ситуации состоит в том, что момент перехода права собственности и, следовательно, реализации товара, предусмотренный нормами гражданского законодательства, для целей применения НДС не имеет никакого правового значения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Использование законодателем термина "реализация" неизбежно отсылает к пункту 1 статьи 39 НК РФ, в соответствии с которым под реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Именно пункт 1 статьи 39 НК РФ в данной части и приводит к неправильным выводам о квалификации места реализации товаров. При применении норм главы 21 НК РФ положения статьи 39 НК РФ необходимо применять с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 данной статьи, согласно которым место фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй НК РФ. Для целей применения главы 21 НК РФ законодатель предусмотрел специальный порядок определения места реализации товара, отличный от общего правила в виде привязки к гражданско-правовому юридическому факту момента перехода права собственности. В соответствии со статьей 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации (следовательно, возникает объект налогообложения НДС) при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

  • товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
  • товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Таким образом, любой реализуемый товар, находящийся на территории Российской Федерации, в силу положений статей 146 и 147 НК РФ признается объектом налогообложения НДС.

Определение размера ставки НДС, подлежащей применению в подобной ситуации, осуществляется по правилам, предусмотренным статьей 164 НК РФ. Если реализуемый товар вывозится за пределы таможенной территории Российской Федерации в режиме экспорта (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ), то налогоплательщик имеет право на применение в отношении соответствующего объекта налогообложения ставки НДС в размере 0 % при предоставлении документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Одновременно необходимо отметить, что положения статьи 164 НК РФ не связывают право на применение ставки НДС в размере 0 % с фактом вывоза товара за пределы таможенной территории РФ непосредственно продавцом (российским лицом). Экспортером может быть и покупатель (иностранное лицо) (статьи 97-99 Таможенного кодекса РФ в редакции до 01.01.2004 года и статьи 165-167 Таможенного кодекса РФ в редакции после 01.01.2004 года). Необходимым условием применения ставки НДС 0 % является факт вывоза товара за пределы таможенной территории Российской Федерации, на что и должны быть направлены усилия российского налогоплательщика. Данная позиция была поддержана ФАС СЗО при вынесении постановления от 26.12.2003 № А66-4982-03.

Проблемы применения "нулевой" ставки НДС

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры