Содержание
Выплата доходов в виде выигрышей в лотереи или в игорном заведении не порождает у организатора обязанностей налогового агента по НДФЛ и обязанности по предоставлению сведений о размере выплаченных доходов.
Суть проблемы
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, предусмотренные данной статьей, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.
Указанные лица именуются применительно к главе 23 НК РФ налоговыми агентами.
Пунктом 2 указанной статьи НК РФ предусмотрена обязанность по исчислению сумм и уплаты налога в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ.
Напомним, что порядок налогообложения выигрышей устанавливается упомянутой статьей 228 Налогового кодекса РФ.
Обязанность по предоставлению сведений о размере выплаченных доходов налогоплательщикам предусмотрена статьей 230 НК РФ. В соответствии с указанной статьей обязанность по учету доходов, выплачиваемых налогоплательщикам, и предоставлению сведений о выплаченных доходах возлагается на налоговых агентов.
Вместе с тем, в статье 24 НК РФ также содержится понятие налогового агента: это лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Именно эта более общая формулировка (по отношению к определению налогового агента, приведенного в статье 226 НК РФ) рассматривается налоговыми органами в качестве основания для привлечения организации-источника выплаты к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ, в случае непредставления сведений в налоговые органы о доходах, указанных в статье 214.1, 227 и 228 НК РФ.
Данная позиция налоговых органов является ошибочной по следующей причине.
В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса РФ обязанность налоговых агентов возлагается на лиц при выплате любых доходов, кроме указанных в статье 214.1, 227 и 228 НК РФ.
Следовательно, в отношении указанных доходов в контексте главы 23 Налогового кодекса РФ лицо не рассматривается в качестве налогового агента.
Доводы о возможности применения положений статьи 24 НК РФ несостоятельны, поскольку глава 23 НК РФ (статья 226 НК РФ) содержит специальное понятие налогового агента, несколько отличающееся от общего термина (статья 24 НК РФ), а в силу коллизионных правил юриспруденции подлежит применению именно специальная норма законодательства.
Судебные решения
Так, налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества 221750 рублей штрафа на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ.
Решением суда от 17 сентября 2003 года заявление удовлетворено.
Постановлением апелляционной инстанции от 20 ноября 2003 года решение от 17.09.2003 отменено, в удовлетворении искового заявления отказано.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить постановление апелляционной инстанции и удовлетворить заявление полностью, ссылаясь на неправильное применение судом норм Налогового кодекса РФ.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, налоговая инспекция, установив несвоевременное представление обществом сведений о доходах 4435-ти физических лицах за 2002 год, вынесла решение, согласно которому общество привлечено к ответственности в виде взыскания 221750 рублей штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ. Поскольку общество не уплатило штраф в добровольном порядке, налоговая инспекция обратилась в суд с заявлением о его взыскании. Согласно пункту 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.
Такие сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС России.
В соответствии с пунктом 2 статьи 226 НК РФ "...исчисление сумм и уплата налога налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога...".
Порядок налогообложения физических лиц, получающих выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), исходя из сумм таких выигрышей определен в статье 228 Налогового кодекса РФ.
Согласно данной статье (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ) с 1 января 2002 года исчисление и уплату налога производят самостоятельно налогоплательщики - физические лица, получившие такие выигрыши, в порядке, установленном статьей 225 НК. В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Пунктом 1 статьи 126 НК РФ предусмотрена ответственность налогоплательщика (налогового агента) за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Таким образом, с учетом специфики игорного бизнеса в соответствии с НК РФ исчисление и уплату налога при получении выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, осуществляют сами физические лица, а не организаторы игр.
На последних не возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов, то есть они не являются налоговыми агентами.
Таким образом, суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о том, что требование налогового органа о необходимости представления обществом в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса сведений о доходах физических лиц, полученных от лотерей, является необоснованным.
Следовательно, привлечение общества к налоговой ответственности согласно решению налогового органа от 4 июня 2003 года незаконно.
(Постановление ФАС СЗО от 20.02.2004 года №А05-6751/03-18)
