Восстановление НДС при переходе на УСН

Содержание

• Восстановление НДС при переходе на УСН

Позиция налоговых органов

По вопросу о восстановлении НДС по остаткам товаров мнение налоговых органов базируется на подпункте 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ, в соответствии с которым при приобретении товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога, суммы НДС, предъявленные к уплате, учитываются в стоимости товаров (письмо УМНС по г. Москве от 09.03.2003 № 24-11/15029).

Позиция налоговых органов по вопросу о восстановлении НДС по основным средствам состоит в том, что после перехода на упрощенную систему налогообложения сумма НДС, принятая ранее к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ, в доле недоамортизированной стоимости имущества должна быть восстановлена и уплачена в бюджет (пп. 2 п. 2 Приложения к письму Управления МНС по г. Москве от 02.04.2003 № 11-15/17644).

Выполнение этих требований продемонстрируем на конкретных примерах, выполненных в конфигурации "Упрощенная система налогообложения" для "1С:Предприятия 7.7".

Восстановление НДС по остаткам товаров

Пример 1

В бухгалтерском учете за период работы по общему режиму налогообложения будут присутствовать операции, связанные с поступлением товара и учетом НДС (см. таблицу 1).

Таблица 1

На дату, предшествующую началу учета по упрощенной системе налогообложения в программе, выполним вручную операцию "Ввода начальных остатков" (см. рис. 1), состоящую из 2 проводок:

• по дебету субсчета 41.2 "Товары, стоимость которых принимается для целей налогообложения" (количество и стоимость) в корреспонденции со вспомогательным счетом 00;
• по дебету субсчета МХ.2 "Учет ТМЦ по местам хранения - товары", указав только количество.

Сумма НДС, принятая к вычету при приобретении товара, приходящаяся на остаток товара, составит:

Эта сумма подлежит уплате в бюджет. Для ее учета также вручную введем операцию (см. рис. 2), состоящую из 3 проводок:

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 68.2 "Налог на добавленную стоимость"

- восстановление суммы НДС по остатку товара;

Дебет 41.2 "Товары, стоимость которых принимается для налогообложения" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- отнесение суммы НДС на стоимость товара;

Дебет забалансового счета НДС "Входной НДС, не принятый к расходам"

- учет входного НДС.

Теперь для организаций, выбравших в качестве объекта налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов", при реализации товар будет списываться по себестоимости с учетом восстановленного НДС: (7500+1500)/15=600 руб. за штуку. Причем, если по вопросу о признании расходов по товарам предприятие также занимает осторожную позицию, согласующуюся с мнением МНС России, и в "Сведениях об организации" (меню "Сервис") на закладке "Налогообложение" установлен вариант признания расходов по товарам - после оплаты покупателем, то расходы по товарам будут приняты для целей налогообложения - по дебету счета Н02.2 "Прочие расходы, учитываемые при расчете единого налога", только после оплаты товаров покупателем при проведении документа "Выписка" (меню "Документы").

Соответствующие записи сформируются в "Книге учета доходов и расходов" (меню "Отчеты") (см. рис. 3).

Восстановленную сумму НДС в соответствии с приказом МНС России от 21.01.2002 № БГ-3-03/25 следует указать в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Меню "Отчеты/Регламентированные отчеты/Налоговая отчетность/НДС") в разделе 2.1 "Расчет общей суммы налога" по строке 370 "Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенным ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению". Эта же сумма автоматически отразится в строках 390 "Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период" и 430 "Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет".

Восстановление НДС по основным средствам

Пример 2

В бухгалтерском учете за период работы по общему режиму налогообложения (ОРН) должны были присутствовать операции, представленные в таблице 2.

Таблица 2

Ввод информации по основному средству начнем с создания нового элемента - "станок шлифовальный" в справочнике "Основные средства" (меню "Справочники"). Заполним вначале только первую закладку "Общие сведения" (см. рис. 4), отметив признак, что основное средство "подлежит амортизации", и признак, что по нему необходимо "начислять амортизацию".

На дату, предшествующую началу учета в программе, с помощью ручной операции в корреспонденции со вспомогательным счетом 00 введем остатки по основному средству (см. рис. 5):

• первоначальную стоимость ОС (без НДС) - по дебету субсчета 01.1 "Основные средства в организации";
• начисленную амортизацию за время работы по ОРН, равную сумме 18400/60х4= =1226.67 руб. - по кредиту субсчета 02.1 "Амортизация ОС, учитываемых на счете 01".

Также ручной операцией введем проводки по восстановлению НДС (см. рис. 6):

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 68.2 "Налог на добавленную стоимость"

- восстановление к уплате в бюджет суммы НДС, ранее отнесенной на расчеты с бюджетом;

Дебет 01.1 "Основные средства в организации" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- отнесение восстановленной суммы НДС на стоимость ОС;

Дебет 68.2 "Налог на добавленную стоимость"Кредит 02.1 "Амортизация ОС, учитываемых на счете 01"

- учет доли восстановленного НДС, приходящейся на уже амортизированную часть стоимости ОС, равную 3680/60х4=245.33 руб.

Таким образом, уплате в бюджет (кредит субсчета 68.2) подлежит сумма НДС, принятая ранее к вычету, в части остаточной стоимости основного средства. В данном примере она равна сумме 3680-245.33=3434.67 руб.

Вернемся теперь к заполнению в справочнике "Основные средства" закладок "Бухгалтерский учет" и "Налоговый учет" (см. рис. 7), указав в качестве первоначальной стоимость ОС с учетом НДС (сумма по дебету субсчета 01.1) и сумму начисленной амортизации также с учетом НДС (сумму по кредиту субсчета 02.1). Нажав кнопку "Показать оплаты", добавим строку с датой и суммой оплаты за основное средство.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ остаточная стоимость оплаченного основного средства включается в расходы, уменьшающие доходы при определении налоговой базы. Они распределяются по налоговым периодам, исходя из срока полезного использования. В частности, для ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого года применения УСН - 50 %, второго - 30 % и третьего - 20 %. При этом в течение налогового периода расходы принимаются равными долями по отчетным периодам. Признание расходов на приобретение ОС производится с помощью документа "Закрытие месяца" (меню "Документы") в последнем месяце отчетного периода.

Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу (см. рис. 8), можно сформировать, установив соответствующий признак в диалоговом окне "Книга учета доходов и расходов" (меню "Отчеты").

Восстановленную сумму НДС, как и в предыдущем примере, следует указать в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в разделе 2.1 "Расчет общей суммы налога".