Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Неправильная квалификация налогового правонарушения

28.06.2005
Материал подготовлен постоянным ведущим данной рубрики А.А. Куликовым, налоговым консультантом (e-mail: kaafsnp@mail.ru).

Содержание


При рассмотрении дела о признании недействительным решения налогового органа арбитражный суд не вправе привлекать налогоплательщика к ответственности при неправильной квалификации налогового правонарушения налоговым органом

Суть проблемы

В соответствии с положениями НК РФ, установив факт налогового правонарушения, налоговый орган принимает решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. При этом налоговым органом должны быть выполнены требования глав 14-16 НК РФ, регламентирующих порядок производства по делам о налоговых правонарушениях. Нормы главы 16 "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение" НК РФ содержат составы налоговых правонарушений, за совершение которых НК РФ предусмотрена налоговая ответственность.

Следовательно, налоговый орган, привлекая налогоплательщика к налоговой ответственности, должен доказать событие налогового правонарушения, наличие всех признаков его состава, а также должен правильно квалифицировать соответствующее деяние.

Глава 19 "Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц" НК РФ определяет порядок обжалования актов налоговых органов, в том числе решение о привлечении к ответственности. Необходимо обратить внимание на роль суда при рассмотрении заявления налогоплательщика о признании решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности недействительным - суд не привлекает к ответственности, суд оценивает обоснованность соответствующих действий со стороны налогового органа.

В соответствии со статьей 201 АПК РФ суд устанавливает, наличие (а чаще отсутствие) соответствия акта налогового органа законодательству РФ; в случае несоответствия последнего законодательству суд принимает решение о признании акта налогового органа недействи- тельным. Таким образом, в подобных делах суд выступает сторонним арбитром. Для примера, в соответствии со статьей 23.1 КоАП РФ арбитражные суды являются органами, которые полномочны рассматривать дела об административных правонарушениях.

Поскольку в подобных делах суд выступает в роли "карателя", то даже если имели место какие-либо неточности с квалификацией деяния на стадии подготовки материалов об административном правонарушении (например, в протоколе об административном правонарушении), суд может принять решение об изменении ранее указанной квалификации.

Подобный подход поддержал КС РФ, который в Определении от 20.11.2003 № 451-О указал, что в рамках уголовного судопроизводства суд может осуществлять переквалификацию, поскольку именно суд выступает в качестве органа государственной власти, который привлекает виновного к ответственности.

В отношении арбитражных судов существует позиция ВАС РФ, выраженная в пункте 18 информационного письма от 17.03.2003 №71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового Кодекса Российской Федерации", в соответствии с которой ВАС РФ указывает на невозможность самостоятельной переквалификации арбитражным судом деяния налогоплательщика при разрешении вопроса о действительности решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности.

Судебные решения

Так, налоговый орган (далее - Инспекция) обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Калинина Николая Васильевича недоимки по единому налогу на вмененный доход, пеней и штрафа на основании пункта 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда от 20.02.2004 заявленные Инспекцией требования удовлетворены частично: с Н.В. Калинина взыскана задолженность по единому налогу на вмененный доход, пени и штраф на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ. В удовлетворении остальной части заявленных требований налоговому органу отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального права, просит изменить решение от 20.02.2004 в части взыскания с Н.В. Калинина штрафной санкции. По мнению подателя жалобы, предприниматель обоснованно привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, поскольку о наличии умысла налогоплательщика свидетельствует факт заполнения им декларации, сданной в налоговый орган. Кроме того, налоговый орган считает, что суд неправомерно изменил квалификацию правонарушения.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы.

Кассационная инстанция считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Н.В. Калинин осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации от 21.02.1996 серии Р № 1246, выданным администрацией города Ржева Тверской области.

Предприниматель, занимаясь розничной торговлей через объект стационарной розничной торговли, 18 апреля 2003 года представил в Инспекцию налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход за I квартал 2003 года. В ходе камеральной проверки данной декларации налоговый орган выявил уменьшение налогоплательщиком значения показателя базовой доходности на единицу физического показателя с 1 200 руб. до 400 руб., что привело к занижению им суммы единого налога на вмененный доход. Результаты проверки отражены в акте Инспекции.

Решением от 16.06.2003 года налоговый орган, отклонив возражения Н.В. Калинина, привлек налогоплательщика к ответственности в виде взыскания штрафа на основании пункта 3 статьи 122 НК РФ, а также доначислил предпринимателю единый налог на вмененный доход и начислил пени.

Суд первой инстанции, отказывая Инспекции в удовлетворении заявленных требований в части взыскания штрафа на основании пункта 3 статьи 122 НК РФ, указал на то, что налоговый орган не доказал умысла предпринимателя в совершении налогового правонарушения. Суд посчитал, что отражение Н.В. Калининым в декларации неправильных данных не означает их заведомого искажения.

Кассационная инстанция считает такой вывод суда правильным.

Согласно пункту 3 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), совершенная умышленно, влечет взыскание штрафа в размере 40 % от неуплаченных сумм налога.

В силу положений пункта 6 ста-тьи 108 НК РФ, части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) обязанность доказывать виновность лица, привлекаемого к налоговой ответственности, возложена на налоговые органы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Суд первой инстанции в соответствии со статьей 71 АПК РФ исследовал все представленные сторонами доказательства и сделал обоснованный вывод о том, что Инспекция не установила и не доказала наличие умысла в действиях Н.В. Калинина.

Кассационная инстанция считает несостоятельным довод Инспекции о том, что доказательством наличия умысла на совершение налогового правонарушения является факт заполнения им декларации, сданной в налоговый орган. То обстоятельство, что в представленной в Инспекцию декларации по единому налогу на вмененный доход за I квартал 2003 года предприниматель указал показатель базовой доходности на единицу физического показателя 400 руб. вместо 1 200 руб., не свидетельствует об умышленном характере действий предпринимателя.

При таких обстоятельствах суд обоснованно отказал Инспекции в удовлетворении заявления о взыскании с предпринимателя налоговых санкций за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ.

Вместе с тем у суда отсутствовали основания для изменения квалификации правонарушения, вменяемого налоговым органом Н.В. Калинину.

Согласно статье 101 НК РФ привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности осуществляет налоговый орган.

В силу пункта 3 статьи 101 НК РФ в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей названного кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

Арбитражный суд при рассмотрении заявления о взыскании налоговых санкций проверяет правильность привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по праву и размеру.

Из материалов дела видно, что Инспекция привлекла предпринимателя к ответственности на основании пункта 3 статьи 122 НК РФ. Суд первой инстанции, установив, что налоговый орган неправильно квалифицировал деяние предпринимателя, не вправе изменять примененную Инспекцией норму, предусматривающую ответственность за совершение налогового правонарушения.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что решение суда в части взыскания с Н.В. Калинина штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ подлежит отмене, а заявленные Инспекцией в этой части требования - отказу.

(Постановление ФАС СЗО от 07.07.2004
№ А66-7920-03)

Неправильная квалификация налогового правонарушения

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры