Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Раздельный учет продажи товаров для целей обложения НДС (розница и общепит)

04.07.2007
Раздельный учет продажи товаров для целей обложения НДС (розница и общепит)
В соответствии с НК РФ обложение НДС может производиться по разным ставкам. При наличии реализации по разным ставкам налогоплательщик должен организовать раздельный учет. Как организовать такой учет в розничной торговой точке, не подключенной к торговому оборудованию, и при этом соблюсти требования действующего законодательства, рассказывает В.В. Патров, проф., Санкт-Петербургский государственный университет.

Содержание


Согласно статье 164 НК РФ обложение НДС производится по разным ставкам - 0, 10 и 18 процентов. Не подлежит налогообложению (иначе говоря, облагается НДС по ставке 0 процентов) реализация, в частности, продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми при учебных заведениях, медицинских организациях, детских дошкольных учреждениях в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств ФОМС (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ) и др. Перечень товаров, реализация которых облагается НДС по ставкам 10 и 18 процентов, содержится в статье 164 НК РФ.

Выручка организаций розничной торговли и общественного питания должна быть разделена на три части: по товарам со ставкой - 0, 10 и 18 процентов.

Для предприятий розничной сети, подключенных к торговому оборудованию и использующих для учета специальные программные средства (решения для торговли на платформе "1С:Предприятие" позволяют организовать раздельный учет.) деление выручки на части не составит труда - это все произойдет в автоматическом режиме.

А вот для так называемых неавтоматизированных торговых точек, это может стать целой проблемой (о возможностях для автоматизации предприятий розничной торговле в "1С:Бухгалтерии 8" читайте в номере 1 "БУХ.1С" за 2006 год, стр. 20).

Если организация использует натурально-стоимостную схему учета товаров, то информация о выручке в вышеуказанном разрезе может быть легко получена.

При стоимостной схеме учета товаров необходим раздельный учет выручки тем или иным способом.

Порядок ведения раздельного учета нормативными документами, в частности НК РФ, не определен. Поэтому организации могут разрабатывать собственные методы учета, пользуясь правом, предусмотренным пунктом 8 ПБУ 1/98. Выбранные способы ведения раздельного учета следует прописать в учетной политике для целей налогообложения. В организациях, где реализация товаров, не облагаемых НДС или облагаемых по ставке 10 процентов, составляет небольшой удельный вес в общем объеме товарооборота, допустимо отсутствие раздельного учета. В этом случае организации придется переплатить незначительную сумму НДС, однако это компенсируется уменьшением трудозатрат на ведение раздельного учета.

Возможны несколько вариантов ведения раздельного учета выручки от продажи товаров, облагаемых НДС по разным ставкам.

Вариант 1 предполагает использование отдельных счетчиков ККМ для учета продажи товаров с разными ставками НДС.

В торговых точках, не имеющих кассовых аппаратов, наиболее приемлемым является вариант 2 раздельного учета. Он основан на использовании формулы товарного баланса:

Расчет показателя "Р" по данной формуле можно делать разными способами.

  1. Общей суммой соответственно по товарам со ставкой НДС 10 и 18 процентов.
  2. Отдельно по каждому наименованию товаров с последующим подсчетом общей суммы продажи товаров с разными ставками НДС.
  3. Составлением расчета только по одной группе товаров, занимающей наименьший удельный вес в общем товарообороте магазина. В этом случае продажа товаров другой группы будет определяться путем вычитания из общей суммы выручки магазина суммы продажи товаров, которая была рассчитана на основании формулы товарного баланса.

Рассчитав показатель "Р" по каждой группе товаров со ставками НДС 10 и 18 процентов, следует определить их процентное соотношение (ПС) по формуле:

На основе рассчитанных процентных соотношений (удельного веса каждой группы товаров в общей выручке магазина) определяется сумма выручки по этим группам, необходимая для исчисления налога на добавленную стоимость.

В большинстве организаций общественного питания весь оборот по реализации продукции собственного производства облагается НДС по ставке 18 процентов. Это является в принципе логичным, поскольку данный оборот складывается в основном из продаж холодных и горячих закусок, первых, вторых, третьих блюд и т. п., которых нет в перечне продовольственных товаров, по которым применяется ставка НДС 10 процентов.

Однако в составе продукции собственного производства есть некоторые виды продукции, которые, по нашему мнению, должны облагаться НДС по ставке 10 процентов. Например, многие предприятия общественного питания производят и реализуют булочки, пирожки и другие изделия, входящие в группу "Хлеб и хлебобулочные изделия". По товарам, входящим в данную группу, НК РФ установлена ставка НДС 10 процентов.

Как указывалось выше, некоторые организации осуществляют одновременно операции, облагаемые и необлагаемые НДС (облагаемые по ставке 0 процентов). Часто организация наряду с общим режимом налогообложения применяет специальные налоговые режимы (ЕНВД). В первом случае она является плательщиком НДС, а во втором случае - нет.

Если приобретаемые сырье и товары, работы и услуги нельзя непосредственно отнести к какому-то конкретному виду операций (облагаемых и необлагаемых НДС), то сумму входного НДС нужно распределить между вышеуказанными операциями в той пропорции, в которой они используются для осуществления данной операции. Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ указанная пропорция должна определяться исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по которым подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период. Поскольку организации розничной торговли и общественного питания, как правило, не отгружают товары покупателям, для такого расчета следует брать выручку по операциям, облагаемым и необлагаемым НДС, что нужно закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Чтобы найти сумму входного НДС, которая включается в стоимость товаров и сырья или списывается на расходы, выручку по операциям, не облагаемым НДС, делим на общую сумму выручки и умножаем на сумму входного НДС. Сумма НДС, предъявляемого к вычету, определяется как разность между общей суммой входного НДС и суммой НДС, включенной в стоимость сырья и товаров (списанной на расходы).

Пункт 4 статьи 170 НК РФ допускает случай, когда распределять входной НДС не надо и его можно в полной сумме предъявить к вычету. Для этого доля совокупных расходов на производство продукции, операции, по реализации которой не подлежат налогообложению, не должна превышать 5 процентов общей величины расходов по всем операциям. В этом же пункте статьи 170 НК РФ сказано: "При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам … вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций … не включается".

В письме Минфина России от 11.01.2007 № 03-07-15/02 говорится, что восстанавливать нужно не весь входной НДС, а приходящийся только на общехозяйственные расходы.

Раздельный учет продажи товаров для целей обложения НДС (розница и общепит)

Комментарии 0

1С-Отчетность 1С-Такском 1С:275ФЗ 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Договорчики 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Линк 1С:Мобильная касса 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-НДФЛ 4-ФСС 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь амортизационная премия амортизация антикризисные арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит база 1с база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские бланки бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров вексель взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С внереализационные доходы водный налог возврат товаров восстановление НДС входной НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты иностранным организациям выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет на лечение вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственные и муниципальные закупки гражданин гражданско-правовой договор графики работы грузоперевозки двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по НДС декларация соответствия условий труда денежные документы День Бухгалтерии детские пособия договор ГПХ договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства доплата доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог ИАС Консалтинг.Стандарт изменения изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2011 изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 износ основных средств имущественные вычеты имущественные налоги интернет-компании ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость камеральная проверка КАСКО кассовая дисциплина кассовая книга кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР классификация ОС классификация отходов ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ командировочные расходы компенсация за досрочное увольнение компенсация за отпуск конгресс конкурс консервация основных средств консолидированная группа консолидированная отчетность контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор круглая печать крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг ликвидация организации лицензирование личный кабинет налогоплательщика льготы по НДС малый бизнес маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий материальная выгода материальная помощь материнский капитал местные налоги метод начисления миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налог с продаж налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговый агент налоговый агент по НДФЛ налоговый мониторинг налоговый учет налогоплательщик НДПИ НДС НДС при ввозе НДС-2015 НДФЛ НДФЛ по договору ГПХ НДФЛ с экономии на процентах негативное воздействие на окружающую среду недостача незавершенное строительство некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты нефинансовые активы НИОКР НК РФ НМА новости новые декларации нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обеспечительный платеж обзор обновление КЛАДР обособленное подразделение обучение 1с обязанность работника уплачивать НДФЛ обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг онлайн-ККТ ОСАГО освобождение от НДС освобождение от НДФЛ основные средства открытие расчетного счета отмена транспортного налога отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в Росприроднадзор отчетность организации отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда паспорт сделки патентная система ПБУ 1 ПБУ 15 ПБУ 18 ПБУ 2 ПБУ 23 ПБУ 24 ПБУ 8 пени первичные документы переделы учет переход на ЕНВД переход на УСН персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал площадь торгового зала повышение ставок подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ пособие по беременности и родам пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика предельный доход для применения УСН представительские расходы представление документов приказ Минфина проверка ИНН/КПП производственный календарь простое товарищество проф. Пятов профессиональные вычеты псн путевой лист работники-белорусы работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на оплату труда расходы на рекламу расходы организации расходы упрощенца расчет больничного листа расчет ЕНВД расчет заработной платы расчет себестоимости расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация решения 1с росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены сведения о размещении заказа свод отчетов сдача имущества в аренду сельскохозяйственный товаропроизводитель смена юридического адреса совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда списание материалов средний заработок средняя численность работников ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты статистика статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в ПФР страховые взносы в ФСС страховые взносы для ИП страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура табель учета рабочего времени такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовая пенсия трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов удержание НДФЛ УКД универсальный корректировочный документ УПД управление финансами управленческий учет 1с упрощеные способы ведения бухучета УСН уставный капитал уступка требования уточненка учет аренды учет в АО учет в ООО учет в строительстве учет в тсж учет дивидендов учет доходов учет доходов при УСН учет запасов учет импорта учет лизинга учет материальных затрат учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет прав на результаты интеллектуальной деятельности учет премий учет расходов при УСН учет расходов при хищении учет скидок учет спецодежды учет субсидий учет товаров учет факторинговых операций учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ фонд оплаты труда форма декларации форма СЗВ-М формы документов ФСС цессия ЭДО экологические платежи экономия на процентах экспорт электронная отчетность электронная подпись электронные деньги электронные счета-фактуры электронный документооборот энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры