Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Соотношение принципов бухгалтерского учета и его влияние на бухгалтерскую информацию

17.08.2007
Положения различных принципов бухгалтерского учета часто противоречат друг другу. Эта, казалось бы, парадоксальная ситуация влияет на содержание бухгалтерской отчетности. При анализе бухгалтерской информации очень важно понимать это. В данной статье М.Л. Пятов, д.э.н., профессор Санкт-Петербургского государственного университета, иллюстрирует ситуации противоречий и их влияние на содержание бухгалтерской отчетности на примере учета продаж.

Содержание


В уже опубликованных материалах*, мы рассмотрели основные принципы бухгалтерского учета. Определив их влияние на содержание бухгалтерской информации, мы могли видеть, что каждый из рассмотренных принципов фактически представляет собой самостоятельную теоретическую конструкцию, формирующую определенные подходы к бухгалтерской интерпретации фактов хозяйственной жизни.

Примечание:
*
Договорная политика организации;
Границы возможностей двойной записи;
Факты хозяйственной жизни и их отражение в бухгалтерском учете;
Теории баланса и их значение для практики;
Содержание бухгалтерского баланса и возможности его анализа;
Принцип приоритета содержания над формой в России.

И здесь следует подчеркнуть именно самостоятельность теоретических положений в рамках каждого бухгалтерского принципа. Понимание данной характеристики очень важно при определении характера влияния применения учетных принципов на содержание бухгалтерской отчетности.

Дело в том, что реконструкция факта хозяйственной жизни при его отражении в учете, как правило, предполагает следование ряду принципов. Однако, теоретические положения, лежащие в основе каждого из них, могут вступать в противоречие друг с другом.

Каждый принцип как самостоятельная теоретическая конструкция имеет определенные границы, и последовательное его применение на практике часто бывает невозможным, как, например, невозможно на практике последовательное применение теории статического или динамического баланса (см. здесь).

Отсюда, утверждение о том, что последовательное соблюдение учетных принципов делает отчетность достоверной, которое лежит в основе характеристик достоверности отчетности, в том числе и по МСФО, может быть поставлено под сомнение, так как применение одного принципа весьма часто нарушает другой (другие) учетные принципы. В данной статье мы постараемся проиллюстрировать ситуации таких противоречий и их влияние на содержание бухгалтерской отчетности на конкретном примере, в качестве которого выберем учет операций продажи - одной из центральных составляющих хозяйственного цикла любой компании.

Итак, отражая факты продажи имущества, мы должны:

  • списать реализуемое имущество как декапитализируемые расходы;
  • отразить получение доходов в виде дебиторской задолженности или денежных средств;
  • исчислить и отразить финансовый результат (прибыль или убыток).

Принципы учета - это самостоятельные теоретические конструкции, могущие противоречить друг другу

В уже опубликованных материалах*, мы рассмотрели основные принципы бухгалтерского учета. Определив их влияние на содержание бухгалтерской информации, мы могли видеть, что каждый из рассмотренных принципов фактически представляет собой самостоятельную теоретическую конструкцию, формирующую определенные подходы к бухгалтерской интерпретации фактов хозяйственной жизни.

Примечание:
*
Договорная политика организации;
Границы возможностей двойной записи;
Факты хозяйственной жизни и их отражение в бухгалтерском учете;
Теории баланса и их значение для практики;
Содержание бухгалтерского баланса и возможности его анализа;
Принцип приоритета содержания над формой в России.

И здесь следует подчеркнуть именно самостоятельность теоретических положений в рамках каждого бухгалтерского принципа. Понимание данной характеристики очень важно при определении характера влияния применения учетных принципов на содержание бухгалтерской отчетности.

Дело в том, что реконструкция факта хозяйственной жизни при его отражении в учете, как правило, предполагает следование ряду принципов. Однако, теоретические положения, лежащие в основе каждого из них, могут вступать в противоречие друг с другом.

Каждый принцип как самостоятельная теоретическая конструкция имеет определенные границы, и последовательное его применение на практике часто бывает невозможным, как, например, невозможно на практике последовательное применение теории статического или динамического баланса (см. здесь).

Отсюда, утверждение о том, что последовательное соблюдение учетных принципов делает отчетность достоверной, которое лежит в основе характеристик достоверности отчетности, в том числе и по МСФО, может быть поставлено под сомнение, так как применение одного принципа весьма часто нарушает другой (другие) учетные принципы. В данной статье мы постараемся проиллюстрировать ситуации таких противоречий и их влияние на содержание бухгалтерской отчетности на конкретном примере, в качестве которого выберем учет операций продажи - одной из центральных составляющих хозяйственного цикла любой компании.

Итак, отражая факты продажи имущества, мы должны:

  • списать реализуемое имущество как декапитализируемые расходы;
  • отразить получение доходов в виде дебиторской задолженности или денежных средств;
  • исчислить и отразить финансовый результат (прибыль или убыток).

Имущественная обособленность и приоритет содержания над формой

На порядок учета продаж товаров как вещного имущества в первую очередь оказывает действие принцип имущественной обособленности организации.

Как вы помните, согласно этому принципу, имущество организации демонстрируется в отчетности обособленно от имущества сторонних по отношению к компании лиц, в том числе ее собственников.

Этот принцип определяет правило построения актива по признаку права собственности, согласно которому моментом постановки имущества на баланс является момент возникновения права собственности организации на него, а моментом списания с актива - момент утраты права собственности на данное имущество.

В соответствии с этим правилом, реализуемые товары должны быть списаны с баланса в момент, когда к покупателю перейдет право собственности на них.

В том случае, если товары переданы (отгружены) покупателю, а право собственности до определенного договором момента (например, до момента оплаты) остается у организации-продавца, они не списываются с баланса, доход от их продажи не признается полученным, и они отражаются как "товары отгруженные" в оценке по учетным ценам.

В учете составляется запись:

Дебет 45 "Товары отгруженные"
Кредит 41 "Товары" 43 "Готовая продукция"
- на учетную стоимость отгруженных покупателю ценностей.

Данная методика учета продаж полностью соответствует принципу имущественной обособленности, однако вступает в противоречие с принципом приоритета содержания над формой. Согласно этому принципу, активы компании - это в первую очередь не то, что принадлежит ей на праве собственности, а то, что находится под ее контролем и приносит доход.

С экономической точки зрения отгрузка товаров покупателю при большой вероятности погашения им задолженности по договору является достаточным и необходимым основанием признания дохода полученным. Следовательно, согласно принципу приоритета содержания над формой, отгрузка товаров покупателю в случае с нестандартным моментом перехода права собственности должна отражаться как факт получения дохода организацией-продавцом. При этом делается запись:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90 "Продажи"
- на цену продажи товаров.

Переданные покупателю товары должны быть списаны с баланса записью:

Дебет 90 "Продажи"
Кредит 41 "Товары" 43 "Готовая продукция".

Таким образом, отражение факта продажи товаров подпадает под сферу действия как принципа имущественной обособленности, так и принципа приоритета содержания над формой. Однако последовательное соблюдение данных принципов позволяет сформировать совершенно разную картину финансового положения организации продавца в течение времени с момента передачи товаров покупателю до их оплаты.

Согласно принципу имущественной обособленности, отражение факта отгрузки товаров приводит исключительно к реструктуризации (рекапитализации) актива. Картина финансового положения организации-продавца практически остается неизменной.

Во втором случае, признавая доход полученным, мы увеличиваем оценку оборотных активов организации, которая начинает выглядеть более платежеспособной, отражаем в отчетности прибыль, что приводит к росту показателей рентабельности и финансового левериджа.

Более того, следование принципу приоритета содержания над формой в данном случае раздвигает временные рамки отчетности компании-продавца, в которой отражаются будущие денежные потоки (дебиторская задолженность покупателя).

Таким образом, выбор принципа, которому мы будем следовать при отражении продаж, не является беспристрастным, так как в рассматриваемом случае согласно принципу приоритета содержания над формой наша компания выглядит гораздо более инвестиционно привлекательной, чем согласно принципу имущественной обособленности.

В этом случае выбор за нас сделали составители действующих нормативных документов, отдающих на сегодняшний день предпочтение принципу имущественной обособленности. Однако в свете процесса перехода к МСФО данное положение может измениться.

Временная определенность и консерватизм

Мы рассмотрели случай, когда определенные трудности при бухгалтерской интерпретации факта продаж вызывает выбранный сторонами договора нестандартный момент перехода права собственности на товары, однако с противоречием учетных принципов мы сталкиваемся и в более стандартной ситуации, когда сторонами сделки определено, что право собственности на товары переходит к приобретателю в момент их передачи.

В этой ситуации, как и в рассмотренном ранее случае, возникает необходимость выбора момента признания дохода от продажи полученным. Данный вопрос, прежде всего, регулируется принципом временной определенности, согласно которому факты хозяйственной жизни организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Правила, предписываемые в настоящее время действующими нормативными документами, определяют, что факт получения дохода имеет место с момента начала соблюдения следующих условий:

Выдержка из документа

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены".

пункт 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"

Таким образом, с момента возникновения долга покупателя за перешедшие к нему в собственность товары, сумму его дебиторской задолженности организация-продавец признает доходом и показывает в учете прибыль от продаж, соответствующим образом (см. выше) меняя представляемую в отчетности картину своего финансового положения. Таким образом, метод "начисления" в данном случае получает приоритет перед "кассовым" методом признания доходов.

Такая методика полностью соответствует принципу временной определенности, но противоречит принципу консерватизма или (по российской нормативной терминологии) требованию осмотрительности.

Действительно, согласно принципу консерватизма, доходы и прибыли могут признаваться в учете только когда они будут реализованы, а расходы и убытки - уже тогда, когда возникла вероятность их получения.

Согласно принципу временной определенности, мы признаем выручку полученной, когда у нас "имеется уверенность в том, что произойдет увеличение экономических выгод", однако, согласно последовательной реализации идей принципа консерватизма, такая уверенность может иметься только в том случае, когда деньги будут получены. И согласно принципу консерватизма следует, что только получение денег может являться основанием признания дохода. Следовательно, последовательный консерватизм предполагает отражение реализации товаров "по оплате" независимо от определенного договором момента перехода права собственности.

Вместе с тем, реализация этого положения на практике значимо обеднила бы бухгалтерскую информацию о компаниях, сузив временные рамки отчетности до отражения исключительно фактических денежных поступлений.

Более того, признавая доход только после получения денег, согласно чистой идее принципа консерватизма, расходы мы должны были бы признавать уже при возникновении обязательств, что сделало бы несопоставимыми величины доходов и расходов компании согласно принципу соответствия. Таким образом, последовательная реализация принципа консерватизма усиливает парадокс несопоставимости различных элементов бухгалтерской отчетности (см. здесь).

Соотношение принципов бухгалтерского учета: итоги

Рассмотренные положения очень важно принимать во внимание при анализе бухгалтерской информации, так как, работая с данными учета, мы рассчитываем на последовательное соблюдение определенных правил, в том числе на соблюдение учетных принципов, следствия применения которых для показателей отчетности мы подробно рассматривали. Однако, та учетная информация, которая содержится в считающейся достоверной, подтвержденной аудиторами отчетности, может являться как следствием реализации определенных принципов бухгалтерского учета, так и следствием нарушения положений определенных учетных принципов.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры