Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Корректировка бухгалтерской отчетности в соответствии с предписаниями МСФО

17.12.2009
Корректировка бухгалтерской отчетности в соответствии с предписаниями МСФО
В предлагаемой вниманию читателей статье М.Л. Пятов и И.А. Смирнова (СПбГУ) рассматривают вопросы, связанные с применением положений МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменение учетных оценок и ошибки" при внесении корректировок в содержание бухгалтерской отчетности в случаях изменений учетной политики отчитывающейся организации.

Содержание


Откорректировать бухгалтерскую финансовую отчетность может потребоваться по различным причинам, например, в связи с изменением методов учета, принятых организацией или предусмотренных действующими регулятивами, по причине выявления допущенных ошибок или в связи с изменением учетных оценок, формируемых на основе профессиональных суждений. Поправки могут затрагивать отчетность предыдущих отчетных периодов* либо вноситься в отчетность текущего периода и учитываться при составлении отчетности в будущем (то есть перспективно).

Примечание:
* Обычно в переводах МСФО поправка данного типа называется ретроспективной, что соответствует прямому переводу слова retrospective. Однако, на наш взгляд, поскольку смысл данной корректировки состоит в придании новой учетной политике обратной силы, то есть распространения ее действия на предыдущие отчетные периоды, здесь более уместен термин "ретроактивная корректировка". Отметим, что в некоторых британских и американских комментариях МСФО используется понятие retroactive adjustment.

МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменение учетных оценок и ошибки" регламентирует порядок выбора и изменения учетной политики, раскрытие информации о таких изменениях, а также устанавливает правила отражения изменения учетных оценок и исправления ошибок.

Корректировка бухгалтерской отчетности

Откорректировать бухгалтерскую финансовую отчетность может потребоваться по различным причинам, например, в связи с изменением методов учета, принятых организацией или предусмотренных действующими регулятивами, по причине выявления допущенных ошибок или в связи с изменением учетных оценок, формируемых на основе профессиональных суждений. Поправки могут затрагивать отчетность предыдущих отчетных периодов* либо вноситься в отчетность текущего периода и учитываться при составлении отчетности в будущем (то есть перспективно).

Примечание:
* Обычно в переводах МСФО поправка данного типа называется ретроспективной, что соответствует прямому переводу слова retrospective. Однако, на наш взгляд, поскольку смысл данной корректировки состоит в придании новой учетной политике обратной силы, то есть распространения ее действия на предыдущие отчетные периоды, здесь более уместен термин "ретроактивная корректировка". Отметим, что в некоторых британских и американских комментариях МСФО используется понятие retroactive adjustment.

МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменение учетных оценок и ошибки" регламентирует порядок выбора и изменения учетной политики, раскрытие информации о таких изменениях, а также устанавливает правила отражения изменения учетных оценок и исправления ошибок.

Учетная политика и ее изменения

МСФО (IAS) 8 определяет учетную политику как совокупность конкретных принципов, основ, соглашений, правил и практических приемов, применяемых организацией при составлении и представлении финансовой отчетности. Отчетность, заявленная как соответствующая МСФО, должна отвечать требованиям всех Стандартов и Интерпретаций, поскольку, по мнению Совета по МСФО, только в этом случае отчетность будет отражать релевантную и надежную информацию о фактах хозяйственной жизни. Совет допускает отступление от правил МСФО только в том случае, когда эффект их применения несуществен. В то же время в Стандарте подчеркивается, что отступать от требований МСФО ради целевого представления финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности или денежных потоков недопустимо. В тех случаях, когда регламентация отражения какого-либо факта хозяйственной жизни в МСФО не предусмотрена, руководство организации на основе профессионального суждения должно выработать такую учетную политику, чтобы отчетная информация соответствовала требованиям, предусмотренным в "Принципах", то есть отвечала информационным потребностям пользователей и была надежной. Стандарт устанавливает иерархию оснований для вынесения профессионального суждения, выделяя 3 их уровня:

  1. требования и рекомендации стандартов, регламентирующие отражение аналогичных фактов;
  2. определения, критерии признания и принципы измерения активов, обязательств, доходов и расходов, изложенные в "Принципах";
  3. правила и руководства, разработанные другими организациями, применяющими аналогичную концептуальную основу, а также принятая отраслевая практика.

Пользователи финансовой отчетности, чтобы определить тенденции финансового положения организации, должны иметь возможность сравнивать данные финансовой отчетности за ряд лет. Поэтому стандарт требует последовательного применения учетной политики в вопросах отражения в отчетности аналогичных объектов, за исключением тех случаев, когда какой-либо другой МСФО предполагает обязательность или возможность разделения статьи на подгруппы, к которым применяются различные методы учета. Например, в МСФО (IAS) 40 предусматривается отражение инвестиционной недвижимости либо по справедливой (без амортизации), либо по первоначальной (с учетом амортизации и убытков от обесценения) стоимости - выбор определяется учетной политикой организации. Принятая методология должна применяться ко всем объектам инвестиционной недвижимости. В то же время Стандарт предусматривает возможность возникновения исключительных случаев, когда принятое учетной политикой организации общее правило оценки по справедливой стоимости к некоторым объектам недвижимости может не применяться. Некоторые стандарты предусматривают возможность применения различных методов оценки, прямо выделяя категории в регулируемом объекте учета. Это относится, например, к запасам, финансовым активам, оценочным обязательствам.

Таким образом, при переходе от одного отчетного периода к другому применяется одна и та же учетная политика. В то же время МСФО (IAS) 8 допускает изменение учетной политики, но только в двух случаях - когда этого требует МСФО или такое изменение, по мнению руководства организации, обеспечит представление более надежной и релевантной информации пользователям бухгалтерской отчетности.

И в первом, и во втором случаях изменение учетной политики фактически является обязательным. Это соответствует общей идее МСФО, согласно которой фирма должна представлять в отчетности данные, надежные и релевантные настолько, насколько это возможно. Следовательно, если, по мнению руководства компании, изменение учетной политики позволит повысить достоверность отчетности, оно должно быть реализовано. В МСФО для второго случая используется термин voluntary, который чаще всего переводится как "добровольная" корректировка.

При этом речь идет о реализации профессионального суждения при выборе методологии бухгалтерского учета, а не об обязательности изменения содержания учетной политики фирмы. Отметим, что допустимое применение какого-либо Стандарта до вступления его требований в силу не рассматривается как добровольное изменение учетной политики.

Организация должна отражать изменение учетной политики, принятое вследствие первоначального применения какого-либо Стандарта в соответствии с конкретными переходными положениями данного Стандарта (если они предусмотрены). В том случае, когда переходные положения Стандартом не оговорены, а организация изменяет учетную политику при первом применении данного Стандарта, или когда имеет место добровольное изменение учетной политики, организация должна отразить это изменение ретроактивно. Как мы отмечали выше, ретроактивное применение новой учетной политики предполагает такое отражение фактов хозяйственной жизни, как если бы эта политика применялась и раньше. Иными словами, организация должна внести корректировки входящего сальдо всех компонентов собственного капитала (как правило, это нераспределенная прибыль), на которые повлияло изменение учетной политики, начиная с самого раннего из представленных отчетных периодов, а также пересчитать все сопоставляемые показатели, как если бы новая учетная политика применялась всегда.

В качестве примера рассмотрим ситуацию (в сокращенном варианте), приведенную в Руководстве по применению МСФО (IAS) 8.

Организация Х в 2009 году изменила учетную политику капитализации затрат по займам, обосновав необходимость отнесения затрат по займам к расходам отчетного периода. В 2008 году было капитализировано 2 600 д. е., до 2008 года - 5 200 д. е. Организация еще не амортизировала объект, в первоначальную стоимость которого были включены затраты по займам, поскольку строительство данного объекта не было завершено.

Отчет о прибылях и убытках за 2008 год содержал следующую информацию:
Прибыль до вычета процентов и налогов: 18 000
Расходы по процентам: -____________________
Прибыль до вычета налогов: 18 000
Налог на прибыль (30 %): (5 400)_______________
Прибыль: 12 600

Входящий остаток нераспределенной прибыли за 2008 год - 20 000 д. е., исходящий остаток - 32 600 д. е.

Отчетная прибыль за 2009 год до вычета расходов по процентам и налогам 30 000 д. е., расходы по процентам - 3 000 д. е., расходы по налогу на прибыль - 8 100 д. е.

Отчетные данные за 2009 год, принимая во внимание изменение учетной политики, будут следующими:

Отчет о прибылях и убытках организации Х за 2009 год (выписка)

 

2009

2008
(откорректированный)

Прибыль до вычета процентов и налогов

30 000

18 000

Расходы по процентам

(3 000)

(2 600)

Прибыль до вычета налогов

27 000

15 400

Налог на прибыль (30 %)

(8 100)

(4 620)

Прибыль

18 900

10 780

Отчет об изменениях капитала организации Х за 2009 год

 

Уставный капитал

Нераспред. прибыль (откоррект.)

итого

Сальдо на 31 декабря 2007 г.
(до корректировки)

10 000

20 000

30 000

Влияние изменения учетной политики
(декапитализация затрат по займам)
с учетом налогового эффекта (1 560 д. е.)

-

(3 640)

(3 640)

Откорректированное сальдо на 31.12.2007

10 000

16 360

26 360

Прибыль за 2008 год

-

10 780

10 780

Сальдо на 31.12.2008

10 000

27 140

37 140

Прибыль за 2009 год

-

18 900

18 900

Сальдо на 31.12.2009

10 000

46 040

56 040

Примечание:
Влияние изменения учетной политики на отчетные данные за 2008 год:
Увеличение расходов по процентам: (2 600)
Уменьшение налога на прибыль: 780
Уменьшение прибыли: (1 820)

Влияние изменения учетной политики на отчетные данные за периоды, предшествующие 2008 году:
Уменьшение прибыли (5 200 расходов по процентам за минусом налогового эффекта 1 560): (3 640)
Уменьшение стоимости незавершенного строительства и нераспределенной прибыли на 31.12.2008: (5 460)

Ретроактивное отражение новой учетной политики в соответствии МСФО распространяется на те прошлые отчетные периоды, для которых это практически осуществимо.

Стандарт предусматривает, что ретроактивное применение положений новой учетной политики к какому-либо предшествующему периоду считается практически неосуществимым, если оказывается невозможным определить кумулятивный эффект таких изменений на показатели входящего и исходящего бухгалтерского балансов данного периода.

Например, это характерно для перехода к учету объектов по справедливой стоимости, когда эта стоимость основывается не на рыночных оценках.

В таком случае организация применяет принятую новую политику перспективно с начала самого раннего периода, для которого это практически может быть осуществимо.

Под перспективным применением учетной политики Стандарт понимает отражение фактов хозяйственной жизни в соответствии с новой учетной политикой после даты ее принятия.

Стандартом специально определяются действия, которые не считаются изменениями учетной политики:

  • применение учетной политики к хозяйственным фактам, отличным по существу от имеющихся; и
  • применение новой учетной политики к фактам хозяйственной жизни, которые не происходили ранее или были несущественными относительно влияния на картину финансового положения компании.

Переход к учету по переоцененной стоимости активов в соответствии с МСФО (IAS) 16 "Основные средства" или МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" является изменением учетной политики, которое должно осуществляться в соответствии с данными стандартами, а не в соответствии с МСФО (IAS) 8.

Иными словами, порядок изменения учетной политики в указанных случаях определяется предписаниями МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38, а не МСФО (IAS) 8. Это соответствует общему правилу приоритета специальных предписаний над общими.

Раскрытие информации об изменении учетной политики

При внесении изменений в учетную политику организации, помимо корректировки отчетных данных, требуется:

  • дать характеристику вносимых изменений;
  • показать суммы корректировок всех статей отчетности, которые были затронуты внесенными изменениями, за каждый из представленных отчетных периодов;
  • отразить сумму корректировки, относящуюся к периодам, предшествующим представленным в отчетности, ее влияние на расчет базовой и разводненной прибыли на акцию;
  • указать название стандарта (интерпретации), принятие которого повлекло за собой изменение учетной политики, и описать переходные положения;
  • обосновать изменение учетной политики;
  • объяснить причину практической неосуществимости ретроактивного применения новой учетной политики, раскрыть способ корректировки отчетных данных, указать период, с которого эти корректировки были введены;
  • раскрыть факт наличия пока не принятого организацией или не вступившего в силу нового стандарта, а также известную или обоснованно предполагаемую информацию об оценке того возможного воздействия, которое окажет применение этого нового стандарта (интерпретации) на финансовую отчетность организации при его первоначальном применении;
  • указать дату вступления в силу нового стандарта и характер будущего изменения учетной политики.

Таковы положения МСФО (IAS) 8 относительно порядка внесения в бухгалтерскую отчетность корректировок, связанных с изменениями учетной политики организаций.

Порядок отражения в бухгалтерской отчетности исправления допущенных в предыдущих отчетных периодах ошибок и изменения учетных оценок мы рассмотрим в следующей статье.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры