Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Отдельные вопросы обжалования решения вышестоящим налоговым органом

10.02.2010
С нового года вступила в силу норма НК РФ, которая ввела запрет на судебное обжалование решения по результатам налоговой проверки, которое не было обжаловано в вышестоящий налоговый орган (в апелляционном либо "обычном" порядке). Вследствие широты применения нормы об апелляционном обжаловании решений налоговых органов практикой были обозначены некоторые проблемы, которые анализирует А.А. Куликов, консультант по налогам и сборам.

Содержание


В соответствии с требованиями статей 100.1, 101 и 101.2 НК РФ в случае несогласия с выводами должностных лиц налогового органа, изложенными в решении по итогам налоговой проверки, налогоплательщик вправе обжаловать соответствующее решение в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Подача апелляционной жалобы имеет существенное процессуальное значение:

  • налогоплательщик до момента вынесения решения вышестоящим органом по результатам апелляционной жалобы не вправе осуществлять судебное обжалование решения налогового органа;
  • налоговый орган до момента вынесения решения вышестоящим органом по результатам апелляционной жалобы не вправе производить действия по принудительному взысканию сумм недоимки, кроме принятия обеспечительных мер, предусмотренных пунктом 10 статьи 101 НК РФ.

Таким образом, наличие вступившего в силу решения вышестоящего налогового органа является отправной точкой для осуществления сторонами налогового спора эффективных процессуальных действий.

Вследствие широты применения нормы об апелляционном обжаловании практикой были обозначены некоторые проблемы, разрешение которых имело и имеет существенное значение для стабильного функционирования данного правового института. В соответствии с пунктом 2 статьи 140 НК РФ при рассмотрении апелляционной жалобы налогоплательщика налоговый орган вправе:

  • оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;
  • отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;
  • отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Таким образом, буквальное прочтение норм НК РФ позволяет сделать вывод, что, рассматривая апелляционную жалобу, вышестоящий налоговый орган вправе вынести решение, отягчающее по сравнению с обжалуемым решением ответственность налогоплательщика. Подобное толкование НК РФ неизбежно ставит налогоплательщика перед непростым выбором: подача апелляционной жалобы может привести как к смягчению ответственности, так и к ее усилению.

Однако подобное буквальное толкование положений НК РФ осуществляется без учета конституционного смысла норм, касающихся пересмотра решений о привлечении к ответственности. Конституционный Суд РФ неоднократно указывал на то, что поворот при пересмотре решения нижестоящей инстанции в сторону отягощения ответственности лица, привлекаемого к ответственности, нарушает конституционные принципы привлечения к публичной ответственности (см., в частности, постановления от 11.05.2005 № 5-П и от 17.07.2002 № 13-П). Исключения, по мнению Конституционного Суда РФ, составляют случаи, при которых решения нижестоящей инстанции принимаются с грубейшим нарушением норм материального или процессуального законодательства.

Применительно к налоговым правоотношениям данный тезис нашел отражение в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.07.2009 № 5172/09. Данным постановлением ВАС РФ отменил решения нижестоящих судов, которые признали правомерным начисление налогоплательщику в рамках рассмотрения его апелляционной жалобы дополнительных недоимок.

Позиция ВАС РФ базировалась на том, что обжалование является элементом защиты интересов лица и направлено исключительно на выявление обстоятельств, смягчающих (устраняющих) ответственность. Кроме того, для привлечения к ответственности (в случае ее расширения именно это и происходит) налоговым органом должны производиться действия, направленные на доказывание вины субъекта ответственности. В рамках рассмотрения апелляционной жалобы налоговому органу такие полномочия не предоставлены, он рассматривает имеющиеся материалы налоговой проверки и апелляционную жалобу налогоплательщика.

Таким образом, благодаря позиции Конституционного Суда РФ и ВАС РФ процесс подачи апелляционной жалобы стал для налогоплательщика практически безопасным процессуальным действием.

Единственный момент, который, наверное, следует признать справедливым - усиление ответственности в рамках апелляционного обжалования исключительно вследствие исправления технических ошибок, допущенных нижестоящим налоговым органом. Это связано с тем, что исправление подобных ошибок возможно и без получения дополнительных материалов и проведения мероприятий налогового контроля.

Другой немаловажный вопрос в ходе правоприменительной практики возник благодаря налогоплательщикам, настаивающим на желании своего непосредственного участия при рассмотрении апелляционной жалобы. При этом необходимо изначально отметить, что статьями 139-141 НК РФ это право налогоплательщиков не предусмотрено. Такую позицию занимает и Минфин России, который своим письмом от 24.06.2009 № 03-02-07/1-323 указал на то, что рассмотрение апелляционной жалобы возможно и в отсутствие налогоплательщика.

Вместе с тем судебная практика посмотрела на данную проблему несколько иначе. ВАС РФ в Определении от 24.06.2009 № ВАС-6140/09 оставил без изменения решения нижестоящих судов, которые поддержали доводы налогоплательщика, настаивавшего на своем праве на участие в рассмотрении жалобы.

Суды, соглашаясь с налогоплательщиком, проанализировали требования не только статей 139-141 НК РФ, но и статьи 21 НК РФ, которая определяет права налогоплательщиков. Одним из таких прав является право на участие в рассмотрении материалов налоговых проверок. Исходя из этого, ВАС РФ пришел к выводу, что при наличии ходатайства налогоплательщика о рассмотрении апелляционной жалобы в его присутствии, последняя должна быть рассмотрена в присутствии налогоплательщика. В противном случае решение по результатам апелляционного обжалования признается недействительным, как вынесенное с нарушением процедуры, установленной статьей 101 НК РФ.

Однако такой подход порождает очень серьезный юридический казус, состоящий в следующем. Если вышестоящий налоговый орган рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие налогоплательщика, решение по результатам ее рассмотрения признается недействительным.

Вследствие этого возникают такие правовые последствия:

  • решение нижестоящего налогового органа не вступает в силу, и на его основании не могут осуществляться меры по принудительному исполнению обязанности по уплате налогов и сборов;
  • процедура повторного рассмотрения вышестоящим налоговым органом апелляционной жалобы не предусмотрена;
  • до тех пор, пока решение нижестоящего налогового органа не будет утверждено вышестоящим налоговым органом в порядке апелляционного обжалования, налогоплательщик не вправе обратиться с заявлением в суд о признании недействительным решения нижестоящего налогового органа.

Данную ситуацию можно описать только шахматным языком - ситуация "патовая" (никто не выиграл и не проиграл, но возможных ходов не осталось).

Хочется верить, что ВАС РФ, породив данный юридический казус, в кратчайшее время опишет выход из сложившейся ситуации, поскольку в противном случае может быть существенно осложнена деятельность и налоговых органов, и налогоплательщиков.

Отдельные вопросы обжалования решения вышестоящим налоговым органом

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры