Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Про ошибки учета НДС и их исправление

08.06.2010
Про ошибки учета НДС и их исправление
В 2004 году на страницах нашего журнала была опубликована статья "Исправляем ошибки как профессионалы". Статистика просмотров этого материала показала, что рассмотренные в ней вопросы интересны и актуальны до сих пор - не зря говорят, что "не ошибается тот, кто ничего не делает". Практика показывает, что наибольшее количество ошибок, а соответственно и претензий со стороны налоговых органов возникает по налогу на добавленную стоимость. В рамках данной статьи рассмотрим ряд довольно типичных ситуаций, с которыми нередко "сталкивается" бухгалтер в ходе своей профессиональной деятельности. Кроме того дополнительно рассмотрим основные принципы исправления учетных ошибок в программах семейства "1С:Предприятие 8".

Содержание


Основными причинами неправильного исчисления НДС могут являться:

  • неправильное определение налоговой базы;
  • неправомерное применение освобождения по НДС в отношении отдельных операций;
  • ошибочное применение ставки по НДС;
  • неправомерное предъявление НДС к вычету.

Наиболее часто вопросы и ошибки возникают именно в части предъявления НДС к вычету, что вполне объяснимо. Ведь на правомерность и своевременность предъявления НДС к вычету влияет множество факторов. Рассмотрим некоторые из них и попытаемся разобраться, когда действительно идет речь о нарушении установленного порядка и внесение исправлений в бухгалтерский и налоговый учет необходимо, а когда, несмотря на возможные претензии со стороны налоговых органов, бухгалтер поступает в рамках требований налогового законодательства.

Счет-фактура составлен с нарушениями установленного порядка

Нарушение в порядке оформления счетов-фактур является наиболее "популярным" основанием для доначисления по итогам проведенной проверки сумм НДС в связи "с неправомерным предъявлением НДС к вычету". Однако прежде необходимо напомнить, что же следует рассматривать в качестве нарушения порядка составления счета-фактуры.

В пункте 2 статьи 169 НК РФ определено, что не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ. При этом невыполнение требований к счету-фактуре, специально не предусмотренных пунктами 5 и 6 этой статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Несмотря на данную норму претензии налоговых органов зачастую сводятся к неправильному написанию названия организации (например, если название в счете-фактуре написано заглавными буквами, а в учредительных документах - прописными, а заглавная только первая буква), сокращенному указанию названия города (например, СПб., а не Санкт-Петербург), не указанию или неправильному указанию почтового индекса и т. п. Можно ли такой порядок заполнения признать ошибочным и требовать внесения исправления в счет-фактуру? По мнению автора - однозначно нет. Ведь порядок применения шрифтов и сокращений, а также требования к написанию адреса налогоплательщика не регламентированы в НК РФ.

Однако количество претензий к аналогичным "нарушениям" из года в год увеличивается. Хочется надеяться, что с выходом Федерального закона от 17.12.2009 № 318-ФЗ, которым введен новый абзац в пункт 2 статьи 169 НК РФ - "Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога" - проблем со счетами-фактурами у налогоплательщиков станет меньше.

Стоит напомнить, что нельзя рассматривать в качестве ошибок наличие дополнительных реквизитов (см. письма Минфина России от 26.07.2006 № 03-04-11/127, от 21.01.2008 № 03-07-09/06).

В случае, если действительно при заполнении счета-фактуры допущена ошибка, то следует обратить внимание на порядок ее исправления, предусмотренный пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее - Постановление № 914). Данной нормой установлено, что исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. В письме от 06.05.2008 № 03-1-03/1924 ФНС России рекомендовано при внесении продавцами исправлений в счета-фактуры, в которых обнаружены ошибки, зачеркивать неверные показатели в графах или строках такого счета-фактуры, а в свободном поле счета-фактуры указывать "Исправлено:" со ссылкой на конкретную строку или графу и пояснять, что и на что исправлено.

Дополнительно следует отметить, что внесение исправлений в счет-фактуру путем повторного выставления/перевыставления продавцом счета-фактуры по товарам (работам, услугам), в отношении которых ранее был выставлен счет-фактура, с исправлениями, заверенными в установленном порядке, данными Правилами не предусмотрено. Указанные разъяснения приведены в письме Минфина России от 01.04.2009 № 03-07-09/17.

По мнению налоговых органов, в случае исправления (внесения изменений) счетов-фактур вычеты по ним могут быть заявлены только в периоде внесения таких изменений, а не в периоде, которым изначально были датированы счета-фактуры. Вместе с тем суды придерживаются несколько иной позиции. В частности в Определении ВАС РФ от 30.04.2009 № ВАС-4410/09 отмечено, что довод инспекции о том, что предъявление к вычету НДС по исправленным счетам-фактурам может быть осуществлен только в том налоговом периоде, в котором внесены соответствующие исправления, признан несоответствующим главе 21 НК РФ.

Представляет интерес также Постановление ФАС СЗО от 14.03.2008 по делу № А13-2920/2006, в котором судом подтверждена правомерность предъявления НДС к вычету по исправленным счетам-фактурам, частично представленным в налоговый орган до принятия решения по результатам проведенной проверки, а другая часть - в ходе рассмотрения дела в суде.

Следует отметить, что анализ арбитражной практики показывает, что суды в части "замены" счетов-фактур придерживаются лояльного отношения к налогоплательщикам и допускают возможность замены неправильно выставленных счетов-фактур. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 01.06.2009 № Ф04-3209/2009(7601-А45-34) по делу № А45-12409/2008 сделал вывод, что внесение в счет-фактуру изменений в части адреса покупателя путем замены на новый документ не является основанием для отказа в возмещении НДС. При этом суд исходил из того, "что действия налогоплательщика по замене счетов-фактур не повлекли создание иного документа, нетождественного замененному и не породили для общества неблагоприятных последствий в виде утраты права на предъявление документов к вычету НДС; внесение изменений в счета-фактуры в части адреса покупателя путем замены такого счета-фактуры на новый документ, действующее налоговое законодательство не запрещает". Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС Московского округа от 07.05.2009 № КА-А40/3784-09 по делу № А40-59223/08-90-231.

Сумма НДС предъявлена не "в том налоговом периоде"

Напомним, что право на вычет сумм НДС, предъявленных по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления на территории РФ операций, облагаемых этим налогом, возникает у российского налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором соблюдены условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ.

Как правило, при проведении проверок возникают вопросы правомерности предъявления НДС к вычету в более поздний период, чем датирован счет-фактура. В таком случае нередко высказывается позиция о необходимости подачи уточненных налоговых деклараций.

В письме Минфина России от 02.04.2009 № 03-07-09/18 разъяснено, что суммы НДС, предъявленные поставщиками, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором от поставщиков получен счет-фактура. Аналогичные разъяснения были приведены и в письме Минфина России от 13.06.2007 № 03-07-11/160. В случае получения счета-фактуры в более поздние сроки целесообразно дату его фактического получения подтвердить почтовым конвертом, фактом регистрации счетов-фактур в журнале входящей документации и т. п. Анализ арбитражной практики также показывает, что суды в большинстве случаев придерживаются подобной позиции. Так, например, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2009 по делу № А56-12153/2008 и ФАС Дальневосточного округа от 03.12.2009 по делу № Ф03-6751/2009 при рассмотрении аналогичных ситуаций указано, что НК РФ не ограничивает право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС в более поздний период по сравнению с периодом получения и оприходования товара.

Кроме того, заслуживает внимания разъяснения, приведенные в письме Минфина России от 30.04.2009 № 03-07-08/105. В частности, в письме отмечено, что воспользоваться правом на вычет по НДС можно в течение трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода, т. е. речь идет о возможности/правомерности применения вычета НДС в более позднем периоде, чем появилось право на него. Данный вывод сделан Минфином России исходя из анализа пункта 2 статьи 173 НК РФ.

С учетом изложенного, предъявление НДС в более поздний налоговый период не может рассматриваться как ошибка.

Доначисление НДС в результате утраты права на применение спецрежима

Одним из случаев доначисления НДС является утрата права на применение специального налогового режима (УСН или ЕНВД), в результате чего налогоплательщик обязан доначислить НДС по всем операциям по реализации товара, имевшим место с начала квартала, в котором необходимо перейти на уплату налога на прибыль.

Рассмотрим довольно типичную ситуацию. Организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, например, в отношении услуг по перевозке грузов. В конце квартала оказалось, что организацией фактически использовались для осуществления деятельности 23 транспортных средства, при этом ограничение главой 26.3 НК РФ по применению ЕНВД для данного вида услуг установлено - 20 транспортных средств. Т. е. уплата ЕНВД в данном квартале и соответственно оказание услуг без НДС были неправомерны. Организации необходимо доначислить НДС со всей стоимости реализации услуг по перевозке грузов. Источником покрытия НДС в данном случае будут средства организации, так как в договорах с заказчиками суммы НДС не предусматривались и счета на оплату выставлялись без НДС. При этом уменьшать налоговую базу по прибыли на сумму доначисленного НДС неправомерно.

Таким образом, бухгалтер на основании бухгалтерской справки должен будет сделать следующую проводку:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- на сумму доначисленного НДС.

Соответственно, возникает необходимость предоставить налоговую декларацию по НДС за данный налоговый период.

Неправомерное предъявление НДС к вычету

При проведении налоговых проверок наиболее часто выявляемым нарушением в настоящее время является неправомерное предъявление НДС в результате совершения сделок с "проблемными" налогоплательщиками. Стоит отметить, что налогоплательщикам рекомендуется в случае самостоятельного выявления фактов работы с "проблемными" налогоплательщиками задекларировать уточненные налоговые обязательства, возникшие в результате принятия мер по снижению налоговых рисков при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

При этом в приложении № 5 к приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/33 "Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок" приведен образец пояснительной записки к уточненной налоговой декларации, "представляемой в связи выявлением фактов ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском".

Особенности выявления и исправления ошибок по НДС

Основными причинами неправильного исчисления НДС могут являться:

  • неправильное определение налоговой базы;
  • неправомерное применение освобождения по НДС в отношении отдельных операций;
  • ошибочное применение ставки по НДС;
  • неправомерное предъявление НДС к вычету.

Наиболее часто вопросы и ошибки возникают именно в части предъявления НДС к вычету, что вполне объяснимо. Ведь на правомерность и своевременность предъявления НДС к вычету влияет множество факторов. Рассмотрим некоторые из них и попытаемся разобраться, когда действительно идет речь о нарушении установленного порядка и внесение исправлений в бухгалтерский и налоговый учет необходимо, а когда, несмотря на возможные претензии со стороны налоговых органов, бухгалтер поступает в рамках требований налогового законодательства.

Счет-фактура составлен с нарушениями установленного порядка

Нарушение в порядке оформления счетов-фактур является наиболее "популярным" основанием для доначисления по итогам проведенной проверки сумм НДС в связи "с неправомерным предъявлением НДС к вычету". Однако прежде необходимо напомнить, что же следует рассматривать в качестве нарушения порядка составления счета-фактуры.

В пункте 2 статьи 169 НК РФ определено, что не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ. При этом невыполнение требований к счету-фактуре, специально не предусмотренных пунктами 5 и 6 этой статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Несмотря на данную норму претензии налоговых органов зачастую сводятся к неправильному написанию названия организации (например, если название в счете-фактуре написано заглавными буквами, а в учредительных документах - прописными, а заглавная только первая буква), сокращенному указанию названия города (например, СПб., а не Санкт-Петербург), не указанию или неправильному указанию почтового индекса и т. п. Можно ли такой порядок заполнения признать ошибочным и требовать внесения исправления в счет-фактуру? По мнению автора - однозначно нет. Ведь порядок применения шрифтов и сокращений, а также требования к написанию адреса налогоплательщика не регламентированы в НК РФ.

Однако количество претензий к аналогичным "нарушениям" из года в год увеличивается. Хочется надеяться, что с выходом Федерального закона от 17.12.2009 № 318-ФЗ, которым введен новый абзац в пункт 2 статьи 169 НК РФ - "Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога" - проблем со счетами-фактурами у налогоплательщиков станет меньше.

Стоит напомнить, что нельзя рассматривать в качестве ошибок наличие дополнительных реквизитов (см. письма Минфина России от 26.07.2006 № 03-04-11/127, от 21.01.2008 № 03-07-09/06).

В случае, если действительно при заполнении счета-фактуры допущена ошибка, то следует обратить внимание на порядок ее исправления, предусмотренный пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее - Постановление № 914). Данной нормой установлено, что исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. В письме от 06.05.2008 № 03-1-03/1924 ФНС России рекомендовано при внесении продавцами исправлений в счета-фактуры, в которых обнаружены ошибки, зачеркивать неверные показатели в графах или строках такого счета-фактуры, а в свободном поле счета-фактуры указывать "Исправлено:" со ссылкой на конкретную строку или графу и пояснять, что и на что исправлено.

Дополнительно следует отметить, что внесение исправлений в счет-фактуру путем повторного выставления/перевыставления продавцом счета-фактуры по товарам (работам, услугам), в отношении которых ранее был выставлен счет-фактура, с исправлениями, заверенными в установленном порядке, данными Правилами не предусмотрено. Указанные разъяснения приведены в письме Минфина России от 01.04.2009 № 03-07-09/17.

По мнению налоговых органов, в случае исправления (внесения изменений) счетов-фактур вычеты по ним могут быть заявлены только в периоде внесения таких изменений, а не в периоде, которым изначально были датированы счета-фактуры. Вместе с тем суды придерживаются несколько иной позиции. В частности в Определении ВАС РФ от 30.04.2009 № ВАС-4410/09 отмечено, что довод инспекции о том, что предъявление к вычету НДС по исправленным счетам-фактурам может быть осуществлен только в том налоговом периоде, в котором внесены соответствующие исправления, признан несоответствующим главе 21 НК РФ.

Представляет интерес также Постановление ФАС СЗО от 14.03.2008 по делу № А13-2920/2006, в котором судом подтверждена правомерность предъявления НДС к вычету по исправленным счетам-фактурам, частично представленным в налоговый орган до принятия решения по результатам проведенной проверки, а другая часть - в ходе рассмотрения дела в суде.

Следует отметить, что анализ арбитражной практики показывает, что суды в части "замены" счетов-фактур придерживаются лояльного отношения к налогоплательщикам и допускают возможность замены неправильно выставленных счетов-фактур. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 01.06.2009 № Ф04-3209/2009(7601-А45-34) по делу № А45-12409/2008 сделал вывод, что внесение в счет-фактуру изменений в части адреса покупателя путем замены на новый документ не является основанием для отказа в возмещении НДС. При этом суд исходил из того, "что действия налогоплательщика по замене счетов-фактур не повлекли создание иного документа, нетождественного замененному и не породили для общества неблагоприятных последствий в виде утраты права на предъявление документов к вычету НДС; внесение изменений в счета-фактуры в части адреса покупателя путем замены такого счета-фактуры на новый документ, действующее налоговое законодательство не запрещает". Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС Московского округа от 07.05.2009 № КА-А40/3784-09 по делу № А40-59223/08-90-231.

Сумма НДС предъявлена не "в том налоговом периоде"

Напомним, что право на вычет сумм НДС, предъявленных по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления на территории РФ операций, облагаемых этим налогом, возникает у российского налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором соблюдены условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ.

Как правило, при проведении проверок возникают вопросы правомерности предъявления НДС к вычету в более поздний период, чем датирован счет-фактура. В таком случае нередко высказывается позиция о необходимости подачи уточненных налоговых деклараций.

В письме Минфина России от 02.04.2009 № 03-07-09/18 разъяснено, что суммы НДС, предъявленные поставщиками, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором от поставщиков получен счет-фактура. Аналогичные разъяснения были приведены и в письме Минфина России от 13.06.2007 № 03-07-11/160. В случае получения счета-фактуры в более поздние сроки целесообразно дату его фактического получения подтвердить почтовым конвертом, фактом регистрации счетов-фактур в журнале входящей документации и т. п. Анализ арбитражной практики также показывает, что суды в большинстве случаев придерживаются подобной позиции. Так, например, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2009 по делу № А56-12153/2008 и ФАС Дальневосточного округа от 03.12.2009 по делу № Ф03-6751/2009 при рассмотрении аналогичных ситуаций указано, что НК РФ не ограничивает право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС в более поздний период по сравнению с периодом получения и оприходования товара.

Кроме того, заслуживает внимания разъяснения, приведенные в письме Минфина России от 30.04.2009 № 03-07-08/105. В частности, в письме отмечено, что воспользоваться правом на вычет по НДС можно в течение трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода, т. е. речь идет о возможности/правомерности применения вычета НДС в более позднем периоде, чем появилось право на него. Данный вывод сделан Минфином России исходя из анализа пункта 2 статьи 173 НК РФ.

С учетом изложенного, предъявление НДС в более поздний налоговый период не может рассматриваться как ошибка.

Доначисление НДС в результате утраты права на применение спецрежима

Одним из случаев доначисления НДС является утрата права на применение специального налогового режима (УСН или ЕНВД), в результате чего налогоплательщик обязан доначислить НДС по всем операциям по реализации товара, имевшим место с начала квартала, в котором необходимо перейти на уплату налога на прибыль.

Рассмотрим довольно типичную ситуацию. Организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, например, в отношении услуг по перевозке грузов. В конце квартала оказалось, что организацией фактически использовались для осуществления деятельности 23 транспортных средства, при этом ограничение главой 26.3 НК РФ по применению ЕНВД для данного вида услуг установлено - 20 транспортных средств. Т. е. уплата ЕНВД в данном квартале и соответственно оказание услуг без НДС были неправомерны. Организации необходимо доначислить НДС со всей стоимости реализации услуг по перевозке грузов. Источником покрытия НДС в данном случае будут средства организации, так как в договорах с заказчиками суммы НДС не предусматривались и счета на оплату выставлялись без НДС. При этом уменьшать налоговую базу по прибыли на сумму доначисленного НДС неправомерно.

Таким образом, бухгалтер на основании бухгалтерской справки должен будет сделать следующую проводку:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- на сумму доначисленного НДС.

Соответственно, возникает необходимость предоставить налоговую декларацию по НДС за данный налоговый период.

Неправомерное предъявление НДС к вычету

При проведении налоговых проверок наиболее часто выявляемым нарушением в настоящее время является неправомерное предъявление НДС в результате совершения сделок с "проблемными" налогоплательщиками. Стоит отметить, что налогоплательщикам рекомендуется в случае самостоятельного выявления фактов работы с "проблемными" налогоплательщиками задекларировать уточненные налоговые обязательства, возникшие в результате принятия мер по снижению налоговых рисков при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

При этом в приложении № 5 к приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/33 "Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок" приведен образец пояснительной записки к уточненной налоговой декларации, "представляемой в связи выявлением фактов ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском".

Основные принципы внесения исправления при выявлении ошибок

При отражении выявленных ошибок в бухгалтерском и налоговом учете необходимо напомнить следующие общие принципы:

  1. В бухгалтерском учете исправительные записи вносятся в том месяце, когда выявлено неправильное отражение хозяйственных операций (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, далее - Указаний).
  2. В налоговом учете согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. То есть вносить исправления нужно в декларацию за тот налоговый (отчетный) период, в котором была допущена ошибка.

Таким образом, если ошибка допущена и обнаружена в течение одного года, то разный порядок внесения исправительных записей в БУ и НУ не влечет за собой разный порядок формирования бухгалтерской и налоговой отчетности, т. к. бухгалтерская отчетность и большинство налоговых деклараций формируются нарастающим итогом с начала года. Если же ошибка допущена и обнаружена в разных годах, то ее исправление приводит к различиям в порядке заполнения бухгалтерской и налоговой отчетности. Поэтому различаются рекомендации для каждого из этих случаев.

Ошибка допущена и обнаружена в течение одного налогового периода

Если учетная ошибка допущена и обнаружена в течение одного налогового периода, то можно внести исправление в ошибочный документ и перепровести более поздние документы, если это возможно.

Если более поздние документы перепровести невозможно, то можно поступить следующим образом:

  1. Скопировать рабочую информационную базу (далее - ИБ).
  2. В копии внести исправления в ошибочный документ.
  3. Датой начала незакрытого периода внести корректирующие записи в виде ручных проводок и записей в регистры накопления для данных бухгалтерского и налогового учета так, чтобы окончательные результаты в копии и в рабочей ИБ совпадали (меню Операции -> Операции, введенные вручную).

Ошибка допущена и обнаружена в разных налоговых периодах

Если учетная ошибка допущена и обнаружена в разных налоговых периодах, то также следует скопировать рабочую информационную базу. В копии внести исправления в ошибочный документ.

Датой обнаружения ошибки внести корректирующие записи в виде ручных проводок и записей в регистры накопления для данных бухгалтерского учета так, чтобы окончательные результаты в копии и в рабочей ИБ совпадали.

Датой создания ошибки внести корректирующие записи в виде ручных проводок и записей в регистры накопления для данных налогового учета. Датой начала незакрытого периода внести корректирующие записи в виде ручных проводок и записей в регистры накопления для данных налогового учета так, чтобы окончательные результаты в копии и в рабочей ИБ совпадали.

Рассмотрим более подробно порядок исправления ошибок по НДС.

В случае, если ошибка по НДС связана с занижением налоговой базы по НДС, неправильным применением освобождения или применяемой ставки, то бухгалтеру следует оформить дополнительные листы книги продаж, доначислить сумму НДС (проводкой: Дебет 91 Кредит 68), а также рассчитать и начислить пени за несвоевременную уплату НДС в бюджет (Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС").

Порядок внесения изменений в случае неправомерного предъявления НДС к вычету рассмотрим на простом примере.

Пример

21 января 2010 года ООО "Магазин 23" приобретено 50 стульев по цене 3 000 руб. за штуку ( в т. ч. НДС).
В январе 2010 года данная мебель оприходована, НДС предъявлен к вычету на основании счета-фактуры от 21.10.2010 № 000325.

Бухгалтером были сделаны проводки:

Дебет 10 Кредит 60.1
- 127 118,64 руб.;
Дебет 19.3 Кредит 60.1
- 22 881,36 руб.

В мае 2010 года главным бухгалтером организации установлено, что в счете-фактуре указан неправильный адрес поставщика, в связи, с чем принято решение о восстановлении ранее предъявленной суммы НДС к вычету, внесения исправлений в учет и подачи уточненной декларации за I квартал 2010 года.

Пунктом 7 Постановления № 914 предусмотрено, что "при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений".

С целью внесения необходимых изменений можно воспользоваться следующим алгоритмом. В журнале операций найдем введенный нами ранее документ Формирование записей книги покупок, скопируем его. В качестве значения даты установим 11.05.2010 (дата выявления ошибки и внесения исправлений).

В табличной части скопированного документа необходимо оставить только строку, подлежащую корректировке. Значение суммы меняем на отрицательное, а корректируемого периода - 21.01.2010, устанавливаем флаг Запись дополнительного листа. Проводим документ.

В случае, если количество записей в книге покупок существенно, возможно, проще ввести новый документ с теми же реквизитами, но с отрицательным значением суммы (см. рис. 1).

Рис. 1

При формировании измененной книги покупок за I квартал 2010 года появляется запись - см. рис. 2.

Рис. 2

В результате проведения описанных выше операций будет получен дополнительный лист книги покупок в виде, представленном на рисунке 3.

Рис. 3

Поставщик вносит исправления в счет-фактуру от 21.01.2010 № 000325. Исправленный счет-фактура поступает в организацию 31 мая 2010 года и отражается в учете. В результате сумма НДС, подлежащая предъявлению в I квартале 2010 года, уменьшена на 22 881,36 руб. Вместе с тем, указанная сумма НДС вновь будет предъявлена к вычету во II квартале 2010 года для чего следует повторно отразить счет-фактуру. Значение даты - 31.05.2010.

В результате всех указанных выше операций в бухгалтерском учете ООО "Магазин 23" нашли свое отражение операции, представленные на рисунке 4. Данные проводки являются "стандартными" и, как правило, существенных проблем при внесении исправлений в бухгалтерский учет не возникает.

Рис. 4

Завершающим этапом исправления выявленных ошибок по НДС является подача уточненной налоговой декларации в соответствии с пунктом 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н. Таким образом, ООО "Магазин 23" будет необходимо предоставить в налоговый орган уточненную декларация за I квартал 2010 года. При этом перед подачей декларации организации следует уплатить в бюджет сумму налога 22 881,36 руб., а также рассчитать и уплатить сумму пени.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры