Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Оцениваем возможность применения изменений законодательства

05.03.2011
Оцениваем возможность применения изменений законодательства
По сложившейся традиции в последние числа декабря 2010 года Президентом РФ был подписан пакет законов, вносящих изменения в законодательство. Среди наиболее значимых законов для субъектов предпринимательской деятельности следует выделить Федеральный закон от 28.12.2010 № 395-ФЗ, вносящий изменения в отдельные главы Налогового кодекса РФ в части создания благоприятных условий для организаций и предпринимателей, а также Федеральный закон от 28.12.2010 № 432-ФЗ, предусматривающий пониженные ставки страховых взносов для отдельных категорий плательщиков. Однако применение тех или иных предоставляемых преимуществ связано с необходимостью соблюдения определенных условий и предъявляет дополнительные требования к плательщикам. И.А Баймакова, налоговый консультант, рассматривает подробно обозначенные изменения и анализирует возможность и порядок их применения.

Содержание


Политика создания наиболее благоприятных налоговых условий для налогоплательщиков в части порядка начисления амортизации объектов основных средств, проводится постепенно уже в течение нескольких лет. К основным этапам можно отнести:

  • отмену пониженных коэффициентов при начислении амортизации в отношении легкового автотранспорта и микроавтобусов;
  • введение ускоренной амортизации;
  • увеличение с 01.01.2011 первоначальной стоимости амортизируемого имущества до 40 000 руб.

Очередные изменения, внесенные Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ в пункт 2 статьи 258 НК РФ, коснулись срока начисления амортизации в части нематериальных активов. Напомним, что определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуально собственности, а также исходя из срока использования, обусловленного соответствующими договорами. При этом по тем НМА, по которым срок полезного использования установить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам.

Теперь предусмотрено для налогоплательщика право самостоятельно определять срок полезного использования по ряду НМА, а не устанавливать срок, равный 10 годам. Новый порядок распространяется на НМА в виде:

  • исключительного права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительного права автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  • исключительного права автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
  • исключительного права патентообладателя на селекционные достижения;
  • владения "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Единственным ограничением для перечисленных выше объектов является то, что срок полезного использования не может быть менее двух лет.

В качестве применения данной нормы может быть приведен следующий пример. Организацией заключен договор на разработку программы, предусматривающий отчуждение исключительного права заказчику. Соответственно, приняв полученное исключительное право на учет в качестве нематериального актива, налогоплательщик вправе предусмотреть срок полезного использования - 2 года.

Срок амортизации для нематериальных активов

Политика создания наиболее благоприятных налоговых условий для налогоплательщиков в части порядка начисления амортизации объектов основных средств, проводится постепенно уже в течение нескольких лет. К основным этапам можно отнести:

  • отмену пониженных коэффициентов при начислении амортизации в отношении легкового автотранспорта и микроавтобусов;
  • введение ускоренной амортизации;
  • увеличение с 01.01.2011 первоначальной стоимости амортизируемого имущества до 40 000 руб.

Очередные изменения, внесенные Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ в пункт 2 статьи 258 НК РФ, коснулись срока начисления амортизации в части нематериальных активов. Напомним, что определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуально собственности, а также исходя из срока использования, обусловленного соответствующими договорами. При этом по тем НМА, по которым срок полезного использования установить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам.

Теперь предусмотрено для налогоплательщика право самостоятельно определять срок полезного использования по ряду НМА, а не устанавливать срок, равный 10 годам. Новый порядок распространяется на НМА в виде:

  • исключительного права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительного права автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  • исключительного права автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
  • исключительного права патентообладателя на селекционные достижения;
  • владения "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Единственным ограничением для перечисленных выше объектов является то, что срок полезного использования не может быть менее двух лет.

В качестве применения данной нормы может быть приведен следующий пример. Организацией заключен договор на разработку программы, предусматривающий отчуждение исключительного права заказчику. Соответственно, приняв полученное исключительное право на учет в качестве нематериального актива, налогоплательщик вправе предусмотреть срок полезного использования - 2 года.

Курсовые разницы при получении/перечислении авансов в иностранной валюте

В очередной раз в НК РФ внесены изменения в части порядка определения курсовой разницы. Рассматривая нововведение, необходимо напомнить, что изменения, касающиеся формирования курсовых разниц при получении/перечислении авансов вносятся уже третьим федеральным законом. Первоначально изменения были внесены в подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ, а затем соответствующие изменения коснулись подпункта 7 пункта 4 статьи 271 и подпункта 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ (Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ).

Вместе с тем, несмотря на внесенные изменения, вопросы правильности ведения налогового учета при получении/перечислении авансов в иностранной валюте оставались. Так как не во все взаимосвязанные нормы НК РФ были внесены необходимые изменения. Очередными изменения данные "недочеты" были устранены. Пункт 8 статьи 271 и пункт 10 статьи 272 НК РФ дополнены новыми абзацами, предусматривающими, что в случае получения/перечисления аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

Соответствующие изменения также внесены в статью 316 НК РФ, регламентирующую порядок налогового учета доходов от реализации. Таким образом, при получении/перечислении аванса/задатка в иностранной валюте следует пересчитать сумму на дату получения/перечисления средств и в дальнейшем какой либо пересчет средств и формирование курсовых разниц при получении/перечислении авансов/задатков не предусмотрен.

Именно такой порядок определения рублевой оценки доходов и расходов, оплаченных предварительно в валюте, реализован в экономических программах фирмы "1С".

Нулевые ставки по налогу на прибыль для образовательных и медицинских организаций

Важные изменения, внесенные Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ, касаются образовательных и медицинских организаций. Для образовательных и медицинских организаций появилась возможность применения налоговой ставки 0 процентов. Соответствующие изменения предусмотрены новым пунктом 1.1 статьи 284 НК РФ. Данная норма введена на период 2011-2019 годов и носит добровольный и заявительный характер. Для применения нулевой ставки организации, изъявившие желание применить налоговую ставку 0 процентов, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, должны подать в налоговый орган заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности. Учитывая, что закон вступил в силу только в 2011 году и подать необходимые документы возможности не было, фактически применить нулевую ставку организации смогут только с 1 января 2012 года.

Требования, предъявляемые к образовательным и медицинским организациям с целью применения нулевой ставки, определены новой статьей 284.1 НК РФ. В частности, предусмотрено следующее:

1) виды образовательной и медицинской деятельности, при осуществлении которых возможно применение нулевой ставки по налогу на прибыль, должны быть определены в Постановлении Правительства РФ 1. При этом рассматриваемой статьей предусмотрено, что деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности;

2) организации должны иметь лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством РФ. Напомним, что перечень лицензируемых видов деятельности определен Федеральным законом от 08.08.2001 № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", а в отношении образовательной деятельности следует также руководствоваться Законом РФ от 10.07.1992 № 3266-1 "Об образовании" с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 08.11.2010 № 293-ФЗ. В настоящее время порядок лицензирования медицинской и образовательной деятельности определен Постановлениями Правительства РФ от 22.01.2007 № 30 и от 31.03.2009 № 277 соответственно;

3) доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок составляют не менее 90 процентов, учитываемых при определении налоговой базы за налоговый период. Также применение нулевой ставки не прерывается если организация не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы по прибыли;

4) в штате организации непрерывно в течение налогового периода должны числится не менее 15 работников. При этом для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, введено дополнительное ограничение: численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода должна составлять не менее 50 процентов;

5) организации не вправе совершать в налоговом периоде операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок;

6) организации, применяющие нулевую налоговую ставку, обязаны по истечении каждого налогового периода предоставлять информацию о доходах и численности работников. При этом в случае непредставления требуемой информации по итогам всего налогового периода подлежит применению "стандартная" налоговая ставка с доначислением суммы налога на прибыль и пени;

7) нулевая налоговая ставка применяется к общей налоговой базе по прибыли, исчисленной в целом по организации за исключение доходов полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также по доходов, полученных российскими организациями в виде дивидендов от российских и иностранных организаций;

8) в случае нарушения требований, предусмотренных для организаций, осуществляющих медицинскую и образовательную деятельностью применяющих нулевую ставку по прибыли, а также в случае добровольного возврата на применение "стандартной" налоговой ставки право на повторное применение нулевой ставки возникает не ранее чем по истечении пяти лет.

Как видно из представленного списка требования, предъявляемые к организациям образования и медицины, являются очень существенными и есть достаточный период, чтобы принять решения о применении о нулевой ставке по прибыли.


1 На момент подписания номера в печать такой перечень не утвержден в установленном порядке.

Иные изменения в НК РФ

Иные изменения, внесенные Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ, касаются операций с ценными бумаги и финансовыми инструментами срочных сделок, редакционных правок, внесенных в статью 264 НК РФ, а также расширения перечня расходов, учитываемых организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения. В частности, пункт 1 статьи 346.16 НК РФ дополнен новым подпунктом 32.1, предусматривающий возможность уменьшения налоговой базы для организаций, выбравших в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов, на суммы вступительных, членских и целевых взносов, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 № 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях". В настоящее время такие взносы уплачивают, например, строительные организации, аудиторские фирмы.

Пониженные тарифы страховых взносов для "упрощенцев"

Федеральным законом от 28.12.2010 № 432-ФЗ внесены изменения, предусматривающие пониженные ставки страховых взносов во внебюджетные фонды для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Однако пониженные ставки могут быть применены только лицами, осуществляющими определенные виды деятельности, перечень которых приведен в пункте 8 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Перечень обширен и, в основном, включает организации, осуществляющие производственную деятельность, строительство, деятельность, связанную с использованием вычислительной техники и информационных технологий, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, научные исследования и разработки. Также возможность применения пониженных тарифов распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, занятых в сфере образования, здравоохранения, спорта, предоставления социальных услуг и при осуществлении некоторых других видов деятельности.

Применение пониженных тарифов не предусмотрено для организаций торговли, посредников, предприятий общественного питания, организаций, оказывающих юридические, консультационные, информационные услуги и многих других.

Для применения пониженных тарифов доля доходов по основному виду экономической деятельности должна составлять не менее 70 процентов в общем объеме доходов. При этом сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, т. е. учитываются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. Рассматриваемым законом предусмотрено, что "подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 статьи 58, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования"*.

Примечание:
* На момент подписания номера в печать данный порядок не установлен.

По мнению автора, выполнение требований в части доли доходов может вызвать серьезные сложности, в частности, формулировка "доля доходов по основному виду деятельности должна составлять не менее 70 процентов". В современных условиях хозяйствования большинство субъектов предпринимательской деятельности осуществляют одновременно несколько видов деятельности и для применения пониженных тарифов такая ситуация может оказаться "камнем преткновения".

Например, организация осуществляет производство машин и оборудования и одновременно занимается научно-исследовательской деятельностью. При этом сумма доходов составляет соответственно 60 % и 40 %. Несмотря на то, что оба вида деятельности поименованы в перечне, применять пониженные тарифы организация не вправе, так как требование в части доходов (не менее 70 %) по основному виду деятельности не соблюдено.

Соблюдать предусмотренные ограничения необходимо в течение всего отчетного (расчетного) периода. В противном случае при несоблюдении установленных требований лица, применяющие пониженные тарифы страховых взносов, лишаются права применять их с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет ПФР с взысканием с организации или индивидуального предпринимателя соответствующих сумм пеней.

Пониженные тарифы страховых взносов предусмотрены на 2 года - 2011 и 2012.

 

2011

2012

ПФР

18,0 %

18,0 %

ФСС России

2,9 %

2,9 %

ФФОМС

3,1 %

5,1 %

ТФОМС

2,0 %

0 %

Итого

26,0 %

26,0 %

При этом распределение взносов в ПФР на протяжении обоих лет одинаково:

  • для лиц 1966 года рождения и старше 18 % полностью учитываются на финансирование страховой части трудовой пенсии;
  • для лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии направляется 12 %, а на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 6 %.

Таким образом, организации и предприниматели, примеряющие УСН должны проанализировать свою финансово-хозяйственную деятельность и возможность применения пониженных тарифов страховых взносов в течение 2011 года.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры