Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Налоги уплачены - штрафы возможны

25.04.2011
Налоги уплачены - штрафы возможны
Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ в НК РФ внесены существенные изменения в части налогового администрирования. В рамках данной статьи И.А. Баймакова, консультант по налогам и сборам, рассматривает особенности привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, которые не связаны с неуплатой или неполной уплатой налога.

Содержание


Со 2 сентября 2010 года Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ внесены существенные изменения в главу 16 НК РФ "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение". Некоторые статьи были отменены, а по ряду - существенно увеличены размеры штрафов. Наиболее часто налогоплательщиков привлекают к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

При привлечении к ответственности также нередко налагают штрафы по статье 120 и 126 НК РФ. Причем штрафы по данным статьям могут быть значительны. Например, ВАС РФ рассматривались дела о взыскании штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ размером более 1,5 млн руб. (определения ВАС РФ от 13.07.2010 № ВАС-5787/10 и от 28.01.2010 № ВАС-18068/09). Именно по этим статьям размеры штрафов возросли, но вопросы по применению мер ответственности, предусмотренной данными нормами, остались.

Ответственность по статье 120 НК РФ "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения"

Статья 120 НК РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается "отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика".

Рассматриваемая статья предусматривает ответственность как в случае грубого нарушения учета доходов и расходов, повлекших занижение налоговой базы, так и в случае, если факт занижения налоговой базы не имел места.

Однако в соответствии с Определением КС РФ от 18.01.2001 № 6-О положении пункта 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122 НК РФ не могут привлекаться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий. В связи с чем, в рамках данной статьи будем рассматривать штрафы, налагаемые именно в случае отсутствия факта неуплаты налога.

С учетом изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ, размер штрафа по статье 120 НК РФ составляет 10 тыс. руб. если противоправные деяния совершены в течение одного налогового периода, а штраф в размере 30 тыс. руб., если деяния совершены в течение более одного налогового периода. Напомним, что налоговый период по НДС составляет квартал, а по налогу на прибыль, транспортному налогу, налогу на доходы физических лиц - год. Таким образом, отсутствие нескольких счетов-фактур в течение квартала может повлечь штраф в размере 10 тыс. руб., если же ситуация повторяется на протяжении двух кварталов и более, то штраф будет составлять 30 тыс. руб.

Основная проблема правоприменения пункта 3 статьи 120 НК РФ связана с приведенным в пункте 3 статьи 120 НК РФ определением грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, которое предусматривает ответственность не только за нарушения налогового учета, но и за нарушения бухгалтерского учета. Данный вопрос рассматривался КС РФ (определение от 15.01.2003 № 3-О).

По результатам детального изучения вопроса в определении отмечено, что "эффективный налоговый контроль возможен только в условиях соблюдения правил ведения бухгалтерского учета и составляемой на его основе бухгалтерской отчетности, т. е. единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности (статья 2 Федерального закона "О бухгалтерском учете")".

В связи с чем, судом подтверждена правомерность привлечения к налоговой ответственности по статье 120 НК РФ за отсутствие регистров бухгалтерского учета, а также неправильное или несвоевременное отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей и т. п.

С учетом изменений, внесенных в статью 120 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ, стало возможным привлечение налогоплательщиков к налоговой ответственности не только за нарушение порядка ведения бухгалтерского, но и налогового учета. Напомним, что приведенное в статье определение грубого нарушения учета доходов и расходов было дополнено положениями, предусматривающими ответственность за отсутствие регистров налогового учета, а также нарушение порядка отражения отдельных операций в регистрах налогового учета.

К таким регистрам могут быть отнесены: книга учета доходов и расходов, которую ведут предприниматели и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения; регистры налогового учета по налогу на прибыль.

С учетом данных изменений ситуация кардинально изменилась. Если ранее неоднократно высказывалась позиция о неправомерности применения штрафа, например, при отсутствии налоговых карточек по учету доходов и НДФЛ (Постановлениее Пленума ВАС РФ от 07.10.2003 № 4243/03 и письмо МНС России от 12.05.2004 № 14-3-03/1712-6) либо книги учета доходов и расходов при применении УСН (письмо Минфина России от 31.03.2005 № 03-02-07/1-85), то теперь при совершении данных деяний возможен штраф по рассматриваемой статье.

Также более внимательно необходимо относится к порядку ведения налогового учета. Например, порядок ведения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, определен приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. В пункте 2.5 порядка ведения данной книги учета доходов и расходов предусмотрено, что налогоплательщик в графе 5 отражает расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

При этом суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, указаны отдельной статьей расходов (подп. 8 п. 1 статьи 346.16 НК РФ), что позволяет говорить о необходимости отражения сумм НДС отдельной строкой в книге учета доходов и расходов.

Кроме того необходимо учитывать, что привлечь к ответственности по данной статье возможно, если:

1. Обязанность по ведению учета в том или ином случае предусмотрена нормами действующего законодательства. Например, при проведении проверки организация была привлечена к ответственности по пункту 2 статьи 120 НК РФ за грубое нарушение налогоплательщиком правил учета доходов и расходов в части отсутствия персонифицированного учета работников, доставляемых к месту работы и обратно, для целей удержания с них НДФЛ. Суды признали привлечение налогоплательщика к ответственности в данном случае неправомерным, так как "доводы инспекции об обязанности общества вести такой учет не подтверждены ссылками на нормы действующего законодательства" (Определение ВАС РФ от 15.07.2010 № ВАС-9903/09).

В другом случае ВАС РФ признано незаконным привлечение учреждения к налоговой ответственности в случае непредставления налогоплательщиком регистров бухгалтерского учета по раздельному учету доходов и расходов по видам деятельности (Определение ВАС РФ от 18.02.2008 № 1431/08).

2. Наличие тех или иных первичных документов предусмотрено законодательством либо отраслевыми нормативными правовыми актами. Например, налогоплательщик был привлечен к ответственности в связи с отсутствием у организации первичных документов по учету добытого полезного ископаемого, предусмотренных Правилами разработки нефтяных и газовых месторождений, утвержденных Министерством нефтяной промышленности СССР. ВАС РФ в Определении от 29.01.2008 № 15423/07 по делу № а57-12673/06-28 подтвердил правомерность привлечения организации к ответственности в данной ситуации.

Привлечение к ответственности по статье 126 НК РФ "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществлений налогового контроля"

Данная норма предусматривает как ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, так и штраф за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике по "встречной проверке".

Объективной стороной правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 126 НК РФ, является непредставление налогоплательщиком в установленный законом срок документов и сведений. Штраф по части первой рассматриваемой статьи применяется не только в случае непредставления документов по запросу налогового органа, но и представления предусмотренных НК РФ расчетов по налогам (например, в части авансовых платежей). Штраф по части первой данной статьи составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ, т. е. внесенными изменениями с 1 сентября 2010 года увеличен в 4 раза, а по части второй - 10 тыс. руб.

При применении ответственности по части первой статьи 126 НК РФ следует учитывать, что штраф может быть применен только при соблюдении следующих условий:

1. Налогоплательщиком не представлены документы, имеющиеся в наличии. Например, ВАС РФ был сделан вывод о неправомерности привлечения к ответственности по статье 126 НК РФ в случае непредставления документов, не имевшихся у налогоплательщика по независящим от налогоплательщика причинам (Определение ВАС РФ от 10.06.2010 № ВАС-6995/10 по делу № А17-5953/2008).

2. Налоговым органом сформулирован конкретный перечень обязательных для предъявления документов. В Определени ВАС РФ от 28.04.2010 № ВАС-4480/09 отмечено, что "установление размера штрафа исходя из предположительного наличия у налогоплательщика хотя бы одного из числа запрошенных видов документов недопустимо".

3. Истребуемые документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки. Например, в Постановлении ФАС МО от 24.12.2010 № КА-А40/16063-10 отмечено, что если налогоплательщиком не выполнено требование о предоставлении документов "по причине неопределенности истребуемых документов, оснований для применения ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса, не имеется".

Часть вторая статьи 126 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями. Как показывает практика, данная норма существенных вопросов не вызывает.

Налоги уплачены - штрафы возможны

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры