Право на налоговый вычет по НДС в отношении аванса возможно и при осуществлении расчетов неденежным способом

Содержание

• Арбитражная практика. Право на налоговый вычет по НДС в отношении аванса возможно и при осуществлении расчетов неденежным способом

Право на налоговый вычет по НДС в отношении аванса возможно и при осуществлении расчетов неденежным способом

Суть проблемы

В соответствии с пунктом 12 статьи 171 и пунктом 9 статьи 172 НК РФ налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета по НДС в отношении суммы частичной оплаты в случае наличия соответствующего счета-фактуры, договора, предусматривающего осуществление предварительной оплаты, а также документов, подтверждающих фактическое перечисление денежных средств.

Судебные решения

Налогоплательщик применил налоговый вычет по НДС в отношении НДС, исчисленного с суммы аванса, осуществленного посредством уступки права требования. Налоговый орган, руководствуясь буквальным толкованием пункта 12 статьи 171 и пункта 9 статьи 172 НК РФ, пришел к выводу о неправомерности применения налогового вычета по НДС ввиду того, что налогоплательщиком не было выполнено одно из условий: налогоплательщик осуществил "предварительную оплату" неденежным способом. Однако данная точка зрения не была поддержана судом, который привел следующие аргументы в поддержку налогоплательщика.

Из анализа положений статей 171 и 172 НК РФ следует, что право налогоплательщика на налоговый вычет сумм НДС соотносится с обязанностью контрагента данного налогоплательщика уплатить НДС с оборота по реализации товара (работ, услуг).

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 20.02.2001 №3-П указал, что исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы НДС не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем, поскольку оно основано на общем правиле определения добавленной стоимости как разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат на их производство и реализацию, не обусловленном какими-либо особенностями отношений между хозяйствующими субъектами. Как указано в названном Постановлении, при расчетах неденежным способом путем зачета встречных требований суммы НДС, предъявленные покупателю, считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях.