Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Новые положения НК РФ по НДС, трансфертному ценообразованию и госпошлине

28.06.2013
Отправить на почту
Написать комментарий

В предлагаемой статье специалисты 1С:ИТС рассматривают значимые изменения, внесенные Федеральным законом от 05.04.2013 № 39-ФЗ в налоговое законодательство Российской Федерации. Поправки относятся к порядку определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) в случае выплаты покупателю премии за выполнение определенных условий договора, выставлению счета-фактуры при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных. Кроме того, комментируются новые положения НК РФ, касающиеся контролируемых сделок и трансфертного ценообразования, а также государственной пошлины.

Содержание


Федеральный закон от 05.04.2013 № 39-ФЗ (далее - Закон № 39-ФЗ) внес серьезные изменения в порядок корректировки налоговой базы по НДС. Кроме того, поправки коснулись госпошлины, а также контроля за правильностью применения цен по сделке. Остановимся на них подробнее.

Во-первых, статья 154 НК РФ дополнена новым положением о том, что выплата покупателю премии за выполнение определенных условий договора, в том числе за определенный объем покупок, не уменьшает стоимость отгруженных товаров (работ, услуг). Поэтому налоговые обязательства сторон не корректируются.

Исключение составляют премии, которые согласно договору поставки (выполнения работ, оказания услуг) уменьшают стоимость отгруженных товаров (работ, услуг). Напомним, что в таком случае продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру и заявить к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом покупатель обязан восстановить соответствующие суммы налога (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Такой подход ранее разделяло финансовое ведомство (письма Минфина России от 16.08.2012 № 03-07-11/301, от 31.05.2012 № 03-07-11/163, см. комментарий на сайте ИТС в разделе «Юридическая поддержка» - «Комментарии к законам, письмам, решениям судов» - http://its.1c.ru/db/arbit#content:2532:1 ). Однако суды придерживались иного мнения: полученное покупателем вознаграждение (премия, бонус, скидка) уменьшает первоначальную стоимость товаров (работ, услуг) даже в том случае, если договор не содержит такого условия (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11637/11, от 22.12.2009 № 11175/09). Таким образом, принятые поправки в НК РФ разрешили давний налоговый спор.

Во-вторых, новая редакция статьи 169 НК РФ предусматривает возможность выставления единого корректировочного счета-фактуры на несколько ранее выставленных счетов-фактур. Эти нововведения актуальны для тех случаев, когда изменяется совокупная стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных в течение определенного времени, а не их единичная цена. Например, при предоставлении покупателю премии (скидки) за объем закупок, которая уменьшает общую стоимость реализованного товара. Отметим, что действующая редакция НК РФ не предполагает выставление единого корректировочного счета-фактуры, поэтому отсутствует механизм перерасчета НДС для таких случаев (решение ВАС РФ от 11.01.2013 № 13825/12, см. комментарий на сайте ИТС в разделе «Юридическая поддержка» - «Комментарии к законам, письмам, решениям судов» - http://its.1c.ru/db/arbit#content:2584:1).

Помимо этого, из подпункта 13 пункта 5.2 статьи 169 НК РФ исключено указание на то, что в корректировочном счете-фактуре на уменьшение стоимости после отгрузки указывается разница между суммами налога с отрицательным знаком.

Это положение противоречило Правилам заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, согласно которым такая разница указывается с положительным значением.

В-третьих, изменяется период корректировки налоговой базы продавца при увеличении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Действующий пункт 10 статьи 154 НК РФ требует увеличить налоговую базу периода отгрузки. Поэтому если отгрузка и увеличение стоимости приходятся на разные периоды, налогоплательщик должен внести изменения в книгу продаж, оформив дополнительный лист, подать уточненную декларацию за период отгрузки и заплатить соответствующие пени.

Согласно новой редакции данного пункта продавец увеличивает налоговую базу за период, в котором составляются документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости (договор, соглашение, иной первичный документ) (п. 10 ст. 172 НК РФ).

То есть увеличивается налоговая база текущего периода, поэтому продавец не будет корректировать предыдущие периоды.

Перечисленные поправки вступают в силу с 1 июля 2013 года.

Федеральный закон от 05.04.2013 № 39-ФЗ также уточнил, что выполнение работ (оказание услуг) казенными, бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания за счет субсидий из соответствующего бюджета освобождается от НДС с 1 января 2011 года (пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

НДС (изменения, Федеральный закон от 05.04.2013 № 39-ФЗ)

Федеральный закон от 05.04.2013 № 39-ФЗ (далее - Закон № 39-ФЗ) внес серьезные изменения в порядок корректировки налоговой базы по НДС. Кроме того, поправки коснулись госпошлины, а также контроля за правильностью применения цен по сделке. Остановимся на них подробнее.

Во-первых, статья 154 НК РФ дополнена новым положением о том, что выплата покупателю премии за выполнение определенных условий договора, в том числе за определенный объем покупок, не уменьшает стоимость отгруженных товаров (работ, услуг). Поэтому налоговые обязательства сторон не корректируются.

Исключение составляют премии, которые согласно договору поставки (выполнения работ, оказания услуг) уменьшают стоимость отгруженных товаров (работ, услуг). Напомним, что в таком случае продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру и заявить к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом покупатель обязан восстановить соответствующие суммы налога (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Такой подход ранее разделяло финансовое ведомство (письма Минфина России от 16.08.2012 № 03-07-11/301, от 31.05.2012 № 03-07-11/163, см. комментарий на сайте ИТС в разделе «Юридическая поддержка» - «Комментарии к законам, письмам, решениям судов» - http://its.1c.ru/db/arbit#content:2532:1 ). Однако суды придерживались иного мнения: полученное покупателем вознаграждение (премия, бонус, скидка) уменьшает первоначальную стоимость товаров (работ, услуг) даже в том случае, если договор не содержит такого условия (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11637/11, от 22.12.2009 № 11175/09). Таким образом, принятые поправки в НК РФ разрешили давний налоговый спор.

Во-вторых, новая редакция статьи 169 НК РФ предусматривает возможность выставления единого корректировочного счета-фактуры на несколько ранее выставленных счетов-фактур. Эти нововведения актуальны для тех случаев, когда изменяется совокупная стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных в течение определенного времени, а не их единичная цена. Например, при предоставлении покупателю премии (скидки) за объем закупок, которая уменьшает общую стоимость реализованного товара. Отметим, что действующая редакция НК РФ не предполагает выставление единого корректировочного счета-фактуры, поэтому отсутствует механизм перерасчета НДС для таких случаев (решение ВАС РФ от 11.01.2013 № 13825/12, см. комментарий на сайте ИТС в разделе «Юридическая поддержка» - «Комментарии к законам, письмам, решениям судов» - http://its.1c.ru/db/arbit#content:2584:1).

Помимо этого, из подпункта 13 пункта 5.2 статьи 169 НК РФ исключено указание на то, что в корректировочном счете-фактуре на уменьшение стоимости после отгрузки указывается разница между суммами налога с отрицательным знаком.

Это положение противоречило Правилам заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, согласно которым такая разница указывается с положительным значением.

В-третьих, изменяется период корректировки налоговой базы продавца при увеличении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Действующий пункт 10 статьи 154 НК РФ требует увеличить налоговую базу периода отгрузки. Поэтому если отгрузка и увеличение стоимости приходятся на разные периоды, налогоплательщик должен внести изменения в книгу продаж, оформив дополнительный лист, подать уточненную декларацию за период отгрузки и заплатить соответствующие пени.

Согласно новой редакции данного пункта продавец увеличивает налоговую базу за период, в котором составляются документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости (договор, соглашение, иной первичный документ) (п. 10 ст. 172 НК РФ).

То есть увеличивается налоговая база текущего периода, поэтому продавец не будет корректировать предыдущие периоды.

Перечисленные поправки вступают в силу с 1 июля 2013 года.

Федеральный закон от 05.04.2013 № 39-ФЗ также уточнил, что выполнение работ (оказание услуг) казенными, бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания за счет субсидий из соответствующего бюджета освобождается от НДС с 1 января 2011 года (пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Госпошлина (изменения, Федеральный закон от 05.04.2013 № 39-ФЗ)

Изменения коснулись госпошлины за лицензирование деятельности в области использования атомной энергии (пп. 95 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Госпошлина устанавливается за выдачу лицензий:

  • на размещение, сооружение, эксплуатацию и вывод из нее пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилищ радиоактивных отходов и на закрытие пунктов их захоронения в размере 15 тыс. руб.;
  • на экспертизу безопасности (обоснования безопасности) объектов использования атомной энергии и (или) видов деятельности в области ее использования в размере 5 тыс. руб.

Тем самым перечень лицензируемых видов деятельности, за которые взимается госпошлина, приводится в соответствие с лицензируемыми видами деятельности, названными в Федеральном законе от 21.11.1995 № 170-ФЗ «Об использовании атомной энергии».

Эти положения Закона № 39-ФЗ вступают в силу по истечении месяца со дня его официального опубликования.

Данный закон размещен на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru) 08.04.2013, поэтому в силу он вступил 08.05.2013.

Контролируемые сделки (изменения, Федеральный закон от 05.04.2013 № 39-ФЗ)

С 1 января 2012 года действует Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ, который ввел в НК РФ новый порядок определения цен по сделкам, в том числе понятие «контролируемая сделка», а также механизм проверки соблюдения рыночных цен (подробнее см. комментарий на сайте ИТС в разделе «Юридическая поддержка» - «Комментарии к законам, письмам, решениям судов» - http://its.1c.ru/db/arbit#content:2339:1).

Положения этого Федерального закона применяются к сделкам, доходы и расходы по которым учитываются после вступления его в силу, независимо от даты заключения договоров.

Поправки исключили из этого числа сделки по предоставлению займа, кредита (в т. ч. товарного и коммерческого), поручительства, банковской гарантии, заключенные до 01.01.2012, доходы и расходы по которым признаются после указанной даты (кроме сделок, условия которых изменялись после 01.01.2012).

Помимо этого, скорректированы переходные положения упомянутого закона по контролируемым сделкам, доходы и расходы по которым учитываются в 2012 году:

  • уведомление о таких сделках налогоплательщик может направить до 20.11.2013;
  • срок принятия решения о проведении проверок по ним продлен с 31.12.2013 до 30.06.2014;
  • документация по сделкам может быть истребована у налогоплательщика не ранее 01.12.2013.

В «1С:Предприятии 8» поддерживается формирование уведомления о контролируемых сделках. Подробнее читайте здесь .

Отправить на почту
Написать комментарий

Комментарии 0

Пока нет комментариев
Это ответ на комментарий (отмена - x)
Отображаемое имя:

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство без ККТ безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат налогов возврат переплаты восстановление НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду декларация по алкоголю декларация по налогу на прибыль декларация по НДС День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ип на усн ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов доходов коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по ндфл налоговый агент по НДФЛ налоговый вычет налоговый вычет по ндфл налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% ндс при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ онлайн-сервис освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы перенос убытков переход на усн персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение налогов повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП продажа алкогольной продукции прожиточный минимум производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебный вердикт суточные счет-фактура табачные изделия таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при усн учет доходов при УСН учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ форма заявления формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги