Как покупателю отразить в учете возврат поставщику принятого на учет товара?

Если товар уже был принят покупателем к учету, то возврат следует рассматривать как встречную поставку. Причина возврата в этом случае не имеет значения – см. письма Минфина России от 29.11.2013 № 03-07-11/51923, от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109, от 31.07.2012 № 03-07-09/96, от 24.07.2012 № 03-07-09/89, от 03.07.2012 № 03-07-09/64, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11, от 20.02.2012 № 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/11044@, УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 № 16-15/113543.

Если возвращает товар покупатель – плательщик НДС, то для целей применения НДС происходит встречная поставка. Следовательно, налогоплательщику- покупателю необходимо составить счет-фактуру и занести ее в книгу продаж – см. письмо УФНС по г. Москве от 05.05.2012 № 16-15/040329.

Продавец при этом оформляет возврат как покупку товара, занося счет-фактуру, составленный покупателем, в свою книгу покупок.

Если покупатель, возвращающий товар, не является плательщиком НДС, то:

• если возвращается часть отгруженного товара, то продавец составляет корректировочный счет-фактуру (письма Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/96, от 24.07.2012 № 03-07-09/89, от 03.07.2012 № 03-07-09/64, от 16.05.2012 № 03-07-09/56);
• если товар возвращается полностью, то согласно письму ФНС России от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@ продавец в книге покупок регистрирует выставленный им ранее счет-фактуру. К вычету принимается сумма НДС, указанная в этом счете-фактуре и уплаченная в бюджет (п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом право на этот вычет сохраняется в течение года (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли рекомендуем также оформлять возврат товара не как корректировку выручки, а как приобретение товара – см. письмо Минфина России от 18.02.2013 № 03-03-06/1/4213.