Учет капитализируемых ремонтов в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»

Понятие капитализируемых ремонтов основных средств

Существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (капитализируемые ремонты), признаются самостоятельными инвентарными объектами (п. 10 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н). Амортизация основных средств должна отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от их использования. Цель достигается посредством применения различных способов амортизации, управления элементами амортизации и принципами формирования инвентарных объектов как элементарных единиц учета.

Межремонтный интервал времени при проведении капитализируемых ремонтов отражает период получения экономических выгод от произведенных на ремонт затрат (п. 8 ФСБУ 6/2020), поэтому рационально выделять совокупность затрат на каждый ремонт, формируя инвентарный объект, и амортизировать полученную величину в течение межремонтного периода несмотря на то, что какой-либо физической обособленности этот объект не имеет. Иными словами, капитализируемые ремонты обособляются в отдельный инвентарный объект только как часть экономической стоимости материального объекта, потребляемая организацией в течение существенно иного срока, нежели первоначальная стоимость базового объекта при признании.

Затраты являются капитальными, когда срок полезного использования позволяет отнести их к внеоборотным активам (п. 6 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н, п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н). 

Организационная и технологическая специфика проведения ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов является второстепенной. Ремонт, названный капитальным в договоре и исполнительной документации, может не отвечать условиям капитализации, если он проводится ежегодно. И наоборот, текущее техническое обслуживание с инженерной точки зрения, проводимое раз в три года и обуславливающее допуск по правилам промышленной безопасности к эксплуатации базового объекта на следующий трехлетний период, для бухгалтерского учета будет капитализируемым ремонтом (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Раскрытие информации о капитализируемых ремонтах в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерском балансе основные средства и капитальные вложения в них отражаются в общей сумме по строке «Основные средства». Расшифровка строки «Основные средства» и дополнительные раскрытия информации о капитальных вложениях в основные средства приводятся в пояснениях по группам объектов. Таблица 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» позволяет обеспечить минимальный объем раскрытий (п. 20 ПБУ 4/99, п. 23 «а» ФСБУ 26/2020). 

Может потребоваться раскрыть и иную информацию, например, о величине авансов, предварительной оплаты, задатка, уплаченных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений, в том числе и проведении капитализируемых ремонтов (пп. «г» п. 23 ФСБУ 26/2020). Требований о раскрытии информации о капитализируемых ремонтах отдельно по общему правилу нет, если только, по мнению руководства самой отчитывающейся организации, эта информация не является существенной.

Порядок учета капитализируемых ремонтов должен обеспечивать включение их стоимости в стоимость капитальных вложений и основных средств в соответствии с принадлежностью к той или иной группе объектов.

Порядок учета капитальных вложений в ремонт основных средств

Организация учета затрат на капитализируемые ремонты зависит от организационной и технологической специфики их проведения (п.п. 5.1, 6 ПБУ 1/2008). Процессы ремонтной деятельности могут входить в операционный контур организации полностью или частично, а могут целиком осуществляться по договору подряда с другими организациями. 

В результате ремонтной деятельности может возникать внутренний оборот, цикличное использование запасных частей и материалов, оборот запасов с передачей их подрядчику и обратно. Результатом работы осуществляющих ремонт подразделений могут быть капитализируемые ремонты и ремонты, затраты на которые должны быть признаны расходами периода, что потребует выработки способов разделения затрат на оплату труда и косвенных затрат.

Ремонты связаны с проверкой элементов амортизации (п. 6 ФСБУ 6/2020) и проверкой на обесценение базового актива (пп. «f» п. 12 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н)). Факторы риска, способные повлиять на срок полезного использования, ликвидационную стоимость или возмещаемую стоимость актива, могут быть выявлены как в ходе ремонта, так и при анализе отклонений план-факт в ремонтной деятельности. Срок полезного использования очередного ремонта не может длиться дольше, чем начало ремонта следующего, и не может быть больше срока полезного использования базового объекта.

Модель учета «Капитальные вложения»

Для сценария, где ремонтные работы выполняются «под ключ» по договору подряда, а в процессе ремонта не возникает никаких возвратных запасов, рационально построить учет по самой простой модели на счетах учета капитальных вложений. 

Специального субсчета счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) может быть достаточно. 

Аналитика счета должна позволять обеспечить как минимум привязку капитализируемого ремонта к базовому объекту основных средств и классификацию затрат по элементам. Остается только предусмотреть проверку, насколько своевременность, качество ремонта и его результаты влияют на элементы амортизации (срок полезного использования и ликвидационную стоимость), и не возникает ли в связи с информацией о проведенном ремонте факторов обесценения базового объекта.

Модель учета «Вспомогательное производство»

Если хотя бы часть ремонтных работ проводится работниками самой организации, может возникнуть необходимость обособления затрат на проведение ремонта от затрат на другие объекты учета или затрат на текущие производственные процессы. Тогда вести учет целесообразно на отдельном субсчете счета 23 «Вспомогательные производство» (Инструкция по применению Плана счетов), где учет затрат подчиняется тем же правилам, что и затраты на другие производственные процессы. 

Модель учета «Вторичное сырье»

В процессе ремонтных работ могут быть задействованы материалы, пригодные для вторичного использования или продажи. Например, при проведении испытаний оборудования используется машинное масло, которое после проведения испытаний сливается и используется повторно при ремонте другого объекта или для других работ, где допускается применение масла более низкого качества. 

Из суммы капитальных вложений вычитается расчетная стоимость этих материалов, которая определяется исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей и не может быть выше суммы затрат, из которой она вычитается (п. 15 ФСБУ 26/2020).

Модель учета «Замена блока»

При проведении ремонтов могут заменяться блоки или отдельные узлы базового объекта. Использованный блок демонтируется, а на его место устанавливается новый. Диагностика, обслуживание, ремонт и подготовка к следующему циклу использования снятого блока представляет собой отдельный процесс. Ресурс блока рассчитывается на плановое число циклов использования. На каждом цикле блок более или менее значительно утрачивает исходный ресурс. На следующих циклах он может требовать более частой замены или использования только в качестве резервного. Не каждый блок проходит нормативное число циклов. На каждом цикле ресурс блока требует проверки.

Для рационального построения учета необходимо уже на этапе признания базового объекта выделить блок в самостоятельный инвентарный объект со своим сроком полезного использования, равным длительности цикла (п. 10 ФСБУ 6/2020). Для блока потребуется определить его ликвидационную стоимость, что позволит амортизировать только ту часть экономической стоимости объекта, которая будет потреблена в этом цикле. При проведении ремонта показатели базового объекта не изменяются.

Затраты на ремонт, включая стоимость нового блока, аккумулируются, формируя новый объект учета в форме капитализированного ремонта. Для этого объекта также потребуется определить его ликвидационную стоимость на момент завершения цикла. Новым блоком может служить аналогичный, который проходит не первый цикл использования.

Судьба замененного блока зависит от результатов его проверки. Он может быть списан, если его дальнейшее использование экономически нецелесообразно. Если блок переходит на следующий цикл использования, то для него устанавливается новая ликвидационная стоимость и срок полезного использования. Цикл амортизации будет синхронизирован с циклом использования.

Модель учета «Ценные отходы»

В результате ремонта может быть демонтирована часть объекта. Демонтированная часть базового объекта в этом случае фактически использоваться прекращает, а, следовательно, она должна быть списана (пп. «а» п. 40 ФСБУ 6/2020).

В процессе могут быть получены материалы, которые обладают некоторой потребительской ценностью. Они могут быть использованы в качестве сырья в других процессах или проданы, например, в качестве металлолома. Расчетная стоимость полученных ценностей определяется по аналогии с ценностями, пригодными для повторного использования, при осуществлении капитальных вложений (п. 15 ФСБУ 26/2020), исходя из справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей и не может быть выше суммы балансовой стоимости списываемого объекта, из которой она вычитается при признании доходов или расходов от списания объекта основных средств в составе прибыли (убытка) отчетного периода (п. 44 ФСБУ 6/2020). 

Когда списание части объекта и получение ценных отходов является устойчивой практикой, это учитывается при формировании инвентарных единиц и определении ликвидационной стоимости базового объекта (см. модель «Замена блока»).

Другие модели учета

Для организации учета капитализируемых затрат в объекты основных средств при проведении ремонтов с применением описанных технологий могут разрабатываться и другие модели учета. У организации могут быть сотни, а то и тысячи основных средств, которые требуют регулярного ремонта. Как пример – компания, оказывающая услуги клиентам по организации перевозок грузов железнодорожным транспортом. При таком виде деятельности для железнодорожного подвижного состава (вагонов) требуется регулярное проведение следующих видов ремонтов:

• капитальный ремонт – раз в 10–12 лет (существенные затраты);

• деповский ремонт – раз в 2–3 года (существенные затраты);

• текущие ремонты – по мере необходимости (затраты несущественные).

В прежних версиях «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 был реализован механизм компонентов амортизации, но он не обеспечивает возможности простого и понятного учета большого количества ремонтов ОС.

Учет капитализируемых ремонтов в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»

Начиная с версии 3.0.145 в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» поддерживается учет капитализируемых ремонтов основных средств в соответствии с действующим законодательством и пожеланиями пользователей. Основные изменения, внесенные в подсистему учета основных средств:

• для обособленного учета затрат на ремонт ОС и капитализируемых затрат, включаемых в стоимость ОС, в План счетов программы добавлены новые счета;

• для аналитического учета затрат на ремонт добавлен новый справочник Виды ремонтов основных средств;

• для регистрации факта окончания капитализируемого ремонта добавлен новый документ Завершение ремонта ОС;

• для учета операций по затратам на ремонты используются стандартные документы учета основных средств и регламентные операции, входящие в обработку Закрытие месяца;

• в бухгалтерском учете капитализируемые затраты на ремонты учитываются и амортизируются в составе стоимости ОС;

• в налоговом учете все затраты на ремонты признаются в расходах текущего периода. 

Функциональность программы

Для учета капитализируемых затрат на ремонт основных средств следует настроить соответствующую функциональность программы (раздел Главное – Функциональность). 

Капитализируемые затраты на ремонт основных средств представляют собой новый вид компонентов амортизации (обособленный учет амортизации существенных по величине затрат на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания основных средств). Учет новых компонентов (то есть затрат на ремонт) включается так же, как и старых. Для этого на закладке Дополнительно должен быть установлен флаг Расширенный функционал, а на закладке Основные средства – флаг Компоненты амортизации (рис. 1).

Рис. 1. Настройки функциональности

Затраты на ремонт ОС, которые должны капитализироваться в будущем, необходимо учитывать именно на счете 23.05 с указанием объекта основных средств ОС и вида ремонта. В этом случае по завершении ремонта проводки по капитализации затрат в бухгалтерском учете будут cформированы автоматически при закрытии месяца. Если при отражении затрат на ремонт основное средство не указывать, то такие затраты будут распределены на все ремонтируемые ОС.

Затраты по текущим ремонтам можно учитывать как на счете 23.05, так и на любом другом затратном счете. Такие затраты ежемесячно признаются расходами текущего периода.

Для учета затрат на любые ремонты используются стандартные документы учетной системы, например, Начисление зарплаты, Расход материалов, Поступление услуг: Акт, УПД и др.

Субсчет 23.01 «Вспомогательные производства» является «преемником» счета 23, использующегося в предыдущих версиях программы, и применяется для учета любых затрат вспомогательных производств, кроме затрат на ремонт. Соответственно, счет 23 «Вспомогательные производства» теперь стал счетом-группой.

Для обособленного учета затрат на ремонты, включаемых в стоимость основных средств (капитализируемых затрат) в План счетов программы добавлены новые счета:

• 01.05 «Затраты на ремонт основных средств»;

• 02.05 «Амортизация затрат на ремонт основных средств»;

• 08.04.5 «Вложения в ремонты основных средств».

Аналитический учет на счетах 01.05 и 02.05 ведется по основным средствам и ремонтам основных средств (новый вид субконто – документ Завершение ремонта ОС). Аналитический учет на счете 08.04.5 ведется по основным средствам и видам ремонтов основных средств. На счетах 01.05, 02.05 и 08.04.5 ведется учет по подразделениям, налоговый учет не поддерживается.

Для аналитического учета видов ремонта основных средств в программу добавлен одноименный справочник (раздел Справочники – ОС и НМА – Виды ремонтов ОС). Например, для вагонов в справочнике могут храниться следующие значения:

• Капитальный ремонт;

• Деповский ремонт;

• Текущий ремонт;

• ТО-1;

• ТО-2 и др.

Если затраты по конкретному виду ремонта требуется включать в стоимость ОС, то в карточке вида ремонта ОС следует установить флаг Затраты капитализируются (рис. 2).

Рис. 2. Карточка вида ремонта ОС с признаком капитализации затрат

Документ «Завершение ремонта ОС»

Ремонты могут выполняться в течение нескольких месяцев. Для регистрации факта окончания ремонта предназначен новый документ Завершение ремонта ОС (раздел ОС и НМА). Данный документ используется только для капитализируемых видов ремонта. Завершенными на конец месяца считаются капитализируемые ремонты по видам ремонта, подразделениям и основным средствам, указанным в документе в явном виде.

Затраты на все остальные капитализируемые ремонты, учтенные на счете 23.05, в бухгалтерском учете признаются незавершенными капитальными вложениями. В табличной части документа Завершение ремонта ОС для каждого объекта основных средств указывается плановый срок до следующего ремонта (рис. 3). Этот срок будет учитываться при амортизации капитализируемых затрат на ремонт.

Рис. 3. Завершение ремонта ОС

В форме Материалы, полученные в ходе ремонта можно указать наименование оставшихся материальных ценностей, их количество, рыночную цену и счета учета (рис. 4).

Рис. 4. Учет оставшихся материалов

СТОРНО Дебет 23.05 Кредит 10.05 - на сумму материальных ценностей.

В налоговом учете стоимость полученных материалов включается в доходы (п.п. 13, 20 ст. 250 НК РФ), соответствующие суммы учитываются в ресурсах:

Сумма Дт НУ: 10.05 и Сумма Кт НУ: 91.01.

Проводки по капитализации затрат для завершенных ремонтов формируются при закрытии месяца.

Закрытие счета 23.05 «Выполнение ремонтов основных средств»

Затраты на ремонт включаются в стоимость основного средства при выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26, 28 и 29. В бухгалтерском учете формируются проводки:

Дебет 08.04.5 Кредит 23.05 - на сумму затрат по завершенным капитализируемым ремонтам

Дебет 01.01 Кт 08.04.5 - на сумму капитальных вложений в ремонт основных средств

Дебет 20 (25, 26, 44, …) Кредит 23.05 - на сумму затрат на текущие ремонты

Отнесенные к одному подразделению затраты на ремонт, для которых основное средство не было указано, распределяются на все ремонтируемые основные средства пропорционально базе, указанной в учетной политике.

В налоговом учете стоимость любых видов ремонтов включается в расходы, соответствующие суммы учитываются в ресурсах:

Сумма Дт НУ: 20 (25, 26, 44, …) и Сумма Кт НУ: 23.05.

Таким образом, счет 23.05 в налоговом учете закрывается ежемесячно без остатка.

Списание затрат на ремонт в налоговом учете и списание затрат на текущие ремонты в бухгалтерском учете производятся на те же счета и аналитику, куда начисляется амортизация ремонтируемого основного средства. Исключением является статья затрат – используется новая предопределенная статья Ремонты основных средств.

Амортизация капитализируемых затрат на ремонт

Амортизация затрат на ремонт, включенных в стоимость ОС, начисляется только в бухгалтерском учете при выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств.

Начисление амортизации затрат на ремонт всегда начинается с месяца, следующего за месяцем включения затрат на ремонт в стоимость ОС. Поддерживается только линейный способ амортизации. Амортизация относится на те же счета и аналитику, что и амортизация самого основного средства. В результате проведения документа формируются проводки:

Дебет 20 (25, 26, 44, ...) Кредит 02.05 - на сумму амортизации затрат на ремонт

Информация об амортизации капитализируемых затрат на ремонт включается в Справку-расчет амортизации (рис. 5).

Рис. 5. Справка-расчет амортизации

Капитализируемые затраты на ремонт при перемещении ОС

При перемещении основного средства в другое подразделение документ Перемещение ОС (раздел ОС и НМА) автоматически формирует бухгалтерские проводки по начислению амортизации затрат на ремонт указанного в документе объекта и перемещению стоимости затрат между подразделениями:

Дебет 20 (25, 26, 44, ...) субконто Отправитель Кредит 02.05 - на сумму амортизации за месяц перемещения

Дебет 01.05 субконто Получатель Кредит 01.05 субконто Отправитель - на первоначальную стоимость затрат, перемещаемую в другое подразделение

Дебет 02.05 субконто Отправитель Кредит 02.05 субконто Получатель - на сумму начисленной амортизации, перемещаемой в другое подразделение

Капитализируемые затраты на ремонт при выбытии ОС

При выбытии основного средства документы Списание ОС и Передача ОС (раздел ОС и НМА) автоматически формируют бухгалтерские проводки по начислению амортизации затрат на ремонт этого объекта и списанию остаточной стоимости затрат:

Дебет 20 (25, 26, 44, ...) Кредит 02.05 - на сумму амортизации за месяц выбытия

Дебет 02.05 Кредит 01.05 - на общую сумму начисленной амортизации, уменьшающую общую стоимость затрат на ремонт

Дебет 91.02 Кредит 01.05 - на остаточную стоимость затрат на ремонт, включаемую в расходы

Затраты на ремонт при завершении следующего ремонта

При завершении следующего ремонта автоматически списываются затраты на прошлый ремонт того же вида. Если следующий ремонт завершается досрочно, то амортизация затрат на прошлый ремонт доначисляется в сумме остаточной стоимости затрат на прошлый ремонт. В этих случаях документ Завершение ремонта ОС формирует бухгалтерские проводки:

Дебет 20 (25, 26, 44, …) Кредит 02.05 - на сумму доначисленной амортизации затрат на прошлый ремонт

Дебет 02.05 Кредит 01.05 - на общую сумму начисленной амортизации затрат на прошлый ремонт, уменьшающую стоимость затрат на прошлый ремонт до нуля

Отражение информации о затратах на ремонт в отчетах

Всю информацию о капитализированных затратах на ремонт ОС можно получить из стандартных бухгалтерских отчетов по счетам 01.05 и 02.05, например Анализ субконто (см. рис. 6).

Рис. 6. Анализ субконто «Основные средства», «Ремонты основных средств»

Ввод начальных остатков

В документе Ввод остатков (раздел Главное – Помощник ввода остатков) по разделу Основные средства теперь можно указывать остатки капитализированных затрат на ремонт ОС (рис. 7). Остатки вводятся при выполнении следующих условий:

• в документе должен быть установлен режим ввода остатков по бухгалтерскому учету и по специальным регистрам;

• в функциональности программы должен быть включен флаг Компоненты амортизации ОС;

• амортизация ремонтируемого основного средства должна начисляться только линейным способом.

Рис. 7. Ввод начальных остатков по затратам на ремонт

Дебет 01.05 Кредит 000 - на общую сумму затрат на ремонт ОС

Дебет 000 Кредит 02.05 - на общую сумму амортизации затрат на ремонт ОС

Помимо этого формируются движения регистра Капитализируемые ремонты ОС. Остатки незавершенных капитальных вложений, учтенные на счете 23.05, вводятся по разделу Незавершенное производство.

Документы Завершение ремонта ОС, требуемые для проводок по счетам 01.05 и 02.05, создаются автоматически. При этом на все остатки с одинаковым видом ремонта и подразделением создается один документ. Созданные автоматически документы Завершение ремонта ОС не редактируются пользователем, не формируют проводок и движений регистров (все движения формируются документом Ввод остатков).

В версиях ПРОФ и базовой «1С:Бухгалтерии 8» на счете 23.05 можно вести учет затрат на ремонты без капитализации.