Изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов происходит в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов. Это следует из положений пункта 27 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н), далее - Инструкция № 157н.
Согласно пункту 12 Инструкции № 174н операция выбытия основных средств может оформляется различными бухгалтерскими записями. Это зависит от причины списания основного средства:
- при выбытии объекта основного средства помимо воли бюджетного учреждения (при выявленных недостачах, хищениях, фактах уничтожения основных средств при террористических актах) - по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010411410-010413410, 010415410, 010418410, 010421410-010428410, 010431410-010438410, 010441410-010448410), счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111410-010113410, 010115410, 010118410, 010121410-010128410, 010131410-010138410, 010141410-010148410);
- при уничтожении, разрушении, приведении в негодность вследствие стихийных бедствий (иных бедствий, природного явления, катастрофы) - по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010411410-010413410, 010415410, 010421410-010428410, 010431410-010438410, 010441410-010448410), счета 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111410-010113410, 010115410, 010121410-010128410, 010131410-010138410, 010141410-010148410);
- при принятии решения о списании по иным основаниям, в том числе по причине физического, морального износа объекта учета - по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010411410-010413410, 010415410, 010421410-010428410, 010431410-010438410), счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111410-010113410, 010115410, 010121410-010128410, 010131410-010138410).
По нашему мнению, частичная ликвидация ОС оформляется аналогично.
Рассмотрим, как оформить частичную ликвидацию основного средства в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» на примере комплекта мебели, пострадавшего во время пожара.
Пример
|
Во время пожара сгорели отдельные предметы комплекта мебели, учитываемого как один инвентарный объект. Частичная ликвидация объекта ОС тражена следующими бухгалтерскими записями:
|
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» нет специального документа для отражения частичной ликвидации основного средства, поэтому указанные проводки следует ввести с помощью документа Операция (бухгалтерская). Пример такой операции приведен на рисунке 1.
Рис. 1. Ввод проводок с помощью документа «Операция (бухгалтерская)»
Если по объекту ОС, который был частично ликвидирован, применялся линейный способ начисления амортизации, а оставшийся срок полезного использования необходимо изменить для дальнейшего начисления амортизации, то следует ввести документ Корректировка амортизации, изменив срок полезного использования. Оставшийся срок полезного использования будет пересчитан в документе автоматически.
Дата документа Корректировка амортизации должна быть идентична дате документа Операция (бухгалтерская), в котором отражено уменьшение стоимости ОС, а время документа Корректировка амортизации должно быть более поздним, хотя бы на несколько секунд, чтобы было учтено изменение остаточной стоимости ОС (см. рис. 2).
Рис. 2. Ввод документа «Корректировка амортизации»
В дальнейшем сумма ежемесячной амортизации будет рассчитываться исходя из новой остаточной стоимости и нового оставшегося срока полезного использования.
Если балансовая стоимость объекта ОС в связи с частичной ликвидацией стала менее 40 000 руб., то не стоит доначислять амортизацию до 100% балансовой стоимости. Оснований для этого нет, поскольку согласно пункту 92 Инструкции № 157н амортизация в размере 100% начисляется в следующем порядке:
- на объект недвижимого имущества стоимостью до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету;
- на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
- на иные объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.
В то время как частично ликвидируемый объект основного средства ранее уже был принят к учету и введен в эксплуатацию.
Следует отметить, что информация об изменении балансовой стоимости объекта ОС также должна отражаться в разделе «Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование, частичная ликвидация» инвентарной карточки (ф. 0504031).
Но в этом разделе инвентарной карточки не учитываются операции по счетам бухгалтерского учета, отраженные документом Операция (бухгалтерская), а только выводятся движения, сформированные в программе документом Капремонт, модернизация, который предназначен для оформления акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, а также для изменения первоначальной стоимости ОС в связи с достройкой, дооборудованием, реконструкцией или модернизацией соответствующих объектов, и не подходит для отражения частичной ликвидации ОС.
Информацию о частичной ликвидации объекта ОС для вывода в разделе Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование, частичная ликвидация инвентарной карточки ОС следует ввести документом Ввод истории капремонта и модернизации на закладке Модернизация.
В графе Сумма модернизации табличной части документа следует ввести сумму частичной ликвидации объекта ОС в размере уменьшения балансовой стоимости со знаком «минус».
Дата документа Ввод истории капремонта и модернизации и Дата модернизации указываются те же, что и дата документа Операция (бухгалтерская), которым были отражены бухгалтерские записи частичной ликвидации ОС (см. рис. 3).
Рис. 3. Ввод истории капремонта и модернизации
В инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031) после отражения частичной ликвидации основного средства изменены в сторону уменьшения по строке, выведенной на дату формирования инвентарной карточки (см. рис. 4):
- балансовая стоимость объекта в графе 6 Первоначальная (восстановительная), кадастровая стоимость, руб.,
- сумма начисленной амортизации в графе 11 Начислено с начала эксплуатации, руб.
Рис. 4. Уменьшение балансовой стоимости в Инвентарной карточке учета основных средств
Следует отметить, что в справочнике Основные средства, НМА, НПА в реквизите Первоначальная стоимость хранится сумма первоначальной стоимости объекта ОС, которая выводится в инвентарной карточке учета основных средств в графе 6 Первоначальная (восстановительная), кадастровая стоимость, руб. на дату, когда в программе была отражена первая запись по этому объекту основных средств.
После проведения частичной ликвидации объекта ОС не следует изменять значение первоначальной стоимости, так как изменение балансовой стоимости объекта ОС произошло позднее, и новая балансовая стоимость будет выведена в инвентарной карточке по данным бухгалтерского учета на иную, более позднюю дату - на дату формирования инвентарной карточки (см. рис 4).
Информация о частичной ликвидации основного средства, отраженная документом Ввод истории капремонта и модернизации, выводится в инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031) в разделе Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование, частичная ликвидация (см. рис. 4).
Таким образом, отражение в учете частичной ликвидации объекта основных средств состоит из следующих этапов:
1. Уменьшение балансовой стоимости и начисленной амортизации документом Операция (бухгалтерская).
2. Корректировка остаточной стоимости основного средства и оставшегося срока его полезного использования для начисления амортизации документом Корректировка амортизации.
3. Отражение сведений о частичной ликвидации ОС для вывода в инвентарной карточке документом Ввод истории капремонта и модернизации.
От редакции. Подробные рекомендации об учете основных средств в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения» читайте на сайте ИС 1С:ИТС http://its.1c.ru/db/metbud81#browse:13:-1:1977:1978:2020:2031:2032:2034. О том, как изменить срок полезного использования основного средства - http://its.1c.ru/db/metbud81#content:5465:1, как ввести в эксплуатацию часть объекта основных средств из группы - http://its.1c.ru/db/metbud81#content:4492:1.
